ЗСД — Личный кабинет — Вход Кто не сдает
Пояснения к балансу не сдают организации, которые имеют право на ведение учета в упрощенном виде и сдачу упрощенной отчетности:
Все остальные организации обязаны их сдавать.
В какой форме сдавать
Организация самостоятельно определяет объемы и детализацию показателей по статьям отчетов. Пояснения могут быть представлены в табличной или текстовой форме. В них должна быть отражена дополнительная информация, которая влияет на оценку финансового положения или финансовых результатов организации.
При этом есть примерная форма пояснений, которая представлена в приказе Минфина от 02.07.2010 № 66н.
Согласно данной форме пояснениям подлежат такие статьи отчетов
Помимо этого, в пояснениях также нужно отразить информацию
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.
Новые ФСБУ
В 2022 году появились новые ФСБУ, обязательные к применению. В частности, теперь компании должны применять:
Так как в связи с новыми ФСБУ организация должна была внести изменения в учетную политику, то данную информацию нужно дополнительно раскрыть в пояснениях
Ограничение на раскрытие информации
Также нужно помнить нюанс о ранее введенном ограничении в пояснениях. Речь о приказе Минфина от 27.11.2020 № 287н, которым были внесены изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету.
В частности, в случаях, когда раскрытие информации приведет или может привести к потерям экономического характера, урону деловой репутации организации и (или) ее контрагентов, и (или) связанных с ней сторон, организация может раскрывать информацию в ограниченном объеме, не раскрывая те сведения, которые обусловливают указанные потери и (или) урон.
Документ вступил в силу с 27.02.2021 и подлежит применению, начиная с раскрытия информации в бухгалтерской отчетности за 2020 год.
Сдавайте электронную отчётность с Такском. С действующей ЭП можно подключиться за считанные минуты без посещения офиса. Удобный интерфейс и встроенная проверка на ошибки. Умный календарь бухгалтера не даст пропустить сроки по отчётам.
Нематериальные активы
В Пояснениях к бухгалтерской отчетности в Таблице № 1 нужно раскрыть информацию о наличии и движении НМА, первоначальной стоимости НМА, созданных в организации, НМА с полностью погашенной стоимостью, наличие и движение НИОКР, незаконченные и неоформленные НИОКР.
На будущее: из новшеств можно отметить, что на данный момент по учету НМА действует ПБУ 14/2007, а для НИОКР применяется ПБУ 17/02. Однако в 2022 году было введено ФСБУ 14/2022. Оно будет обязательным с 2024 года, но может применяться ранее этого срока.
При этом нужно учесть, что ФСБУ 14/2022 нужно будет применять вместе с ФСБУ 26/2020 и также перестать применять ПБУ 17/02. Об этом должна будет содержаться информация в пояснениях к бухгалтерской отчетности уже за 2023 год.
Основные средства
По основным средствам в пояснениях нужно отразить информацию о наличии и движении ОС, незавершенных капитальных вложениях, изменении стоимости ОС, и ином использовании ОС.
Так как применение ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 с 2022 года является обязательным, в этом разделе нужно будет дополнительно прописать информацию, указанную в п. 45 ФСБУ 6/2020. Если ОС оценивается по переоцененной стоимости, то дополнительно нужно указать данные по правилам п. 46 ФСБУ 6/2020.
Например, таблицу № 2.1 пояснений нужно дополнить данными об изменении первоначальной стоимости, суммах накопленного обесценения и его изменения в течение отчетного периода, о переквалификации объектов ОС.
таблице № 2.3 нужно будет учесть информацию по существенным затратам на капитальный ремонт. В связи с появлением ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 такие затраты теперь капитализируются. Если организация проводит капитальный ремонт арендованного ОС, то эту информацию нужно дополнительно указать в пояснениях.
Также правилами ФСБУ 6/2020 было введено новое понятие «инвестиционная недвижимость». Подразумевается недвижимость, предоставляемая во временное пользование или, по которой организация получает доход от прироста её стоимости. Информация о таких объектах должна быть представлена в пояснениях.
Финансовые вложения
части 3 пояснений раскрывается информация о наличии и движении финансовых вложений с делением на краткосрочные и долгосрочные и об ином их использовании. Отдельно предоставляются сведения о вкладах в уставные капиталы других компаний, в совместную деятельность, о предоставленных займах, полученных векселях, полученной задолженности по договорам уступки права требования.
распределить информацию по типам: в зависимости от характера финансовых вложений, формы вложения, типам эмитентов, дебиторов, срока погашения.
Запасы
В разделе «Запасы» следует указать в таблице № 4.1 данные о наличии и движении запасов, в том числе об их стоимости, величине резерва. Таблица № 4.2 посвящена запасам в залоге, которые являются таковыми в силу заключенных договоров, или закона.
Дополнительно в текстовой части можно прописать сведения о способе расчета себестоимости запасов и, если способ менялся, то о последствиях таких изменений, об увеличении чистой стоимости продажи запасов, в случае восстановления ранее созданного резерва, и также об авансах, уплаченных организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов
Дебиторская и кредиторская задолженность
Помимо наличия и движения задолженности в разделе 5 пояснений нужно дать информацию о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. При этом сведения приводятся в том числе и по той задолженности, которая обеспеченазалогом, поручительством и т. д.), но за минусом задолженности поступившей и погашенной в одном отчетном периоде.
Затраты на производство
разделе 6 пояснений нужно предоставить информацию о затратах на производство по таким статьям расходов как себестоимость продаж, коммерческим и управленческим расходам.
Оценочные обязательства
разделе 7данные по резервам краткосрочного и долгосрочного характера, созданным организацией под оценочные обязательства. То есть, например, по резервам на оплату отпусков, выплату премий.
Обеспечение обязательств
разделе 8 пояснений отражаются сведения о выданных и полученных обязательствах: неустойках, залогах, поручительствах, гарантиях, задатках, обеспечительных платежах.
Государственная помощь
Раздел 9только, если организация получала средства из бюджета в текущем или предыдущем отчетном периоде. В этом разделе нужно отразить информацию о дебиторской и кредиторской задолженности по получению или возврату бюджетных средств, а также об остатке сумм целевого финансирования.
Хотите сдавать отчётность в электронном виде без помех и сложностей? Обращайтесь в Такском. Компания разрабатывает, реализует и обслуживает профессиональные IT-сервисы для электронной отчётности и электронного документооборота.
Дополнительные сведения
Отдельный раздел пояснений можно посвятить аренде. В частности, нужно дать информацию о том, какой характер носит такая деятельность, сумму процентов, начисленных на задолженность по аренде, основание и порядок расчета процентной ставки, затратах, связанных с произведенными улучшениями предмета аренды, и порядок их компенсации, ограничения использования предмета аренды, иную информацию о влиянии договоров аренды на финансовое положение организации.
Если компания по нормам ФСБУ 25/2018 не стала применять его к ранее заключенным договорам аренды с истечением срока в 2022 году, то такую информацию следует отразить в пояснениях.
Также следует дать информацию об активах, обязательствах и операциях, отраженных на забалансовых счетах. Частично эти сведения представляются в разделе 8 пояснений «Обеспечение обязательств» по счетам 008 и 009 плана счетов 94н. Но если в компании используются и иные счета, то такие сведения дополнительно указываются в пояснениях.
Комплекс решений для любого бизнеса
ЭДО с контрагентами, электронная отчетность, онлайн-кассы, маркировка, решения 1С, кадровый ЭДО
Оставьте заявку на подключение или консультацию
Заполните форму ниже, специалисты свяжутся с вами и предложат наши услуги по выгодным ценам:
Большая часть коммерческих организаций должна составлять Пояснения к бухгалтерскому балансу за 2021 год. Кто может это не делать? Какую информацию надо включать в пояснения к бухбалансу и отчету о финансовых результатах? Как ее раскрывать? Где увидеть примеры заполнения пояснений к бухотчетности за 2021 год? Ответы на эти вопросы в данной статье.
Необходимость включать в общий комплект отчетности пояснения к ней предусмотрена п. 4 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н. Это значит, что без пояснений комплект отчетности будет считаться неполным (следовательно и недосданным, если представлен в уполномоченные органы).
Двоякая ситуация сложилась с тем, надо ли готовить пояснения к упрощенной отчетности. Некоторые специалисты утверждают, что не надо. Однако указанный пункт Приказа № 66н не содержит положений, проводящих различия между теми, кто сдает «общий» комплект отчетности и теми, кто отчитывается по «упрощенке».
Таким образом, самым логичным и правильным для сдающих упрощенный вариант отчетности будет подготовить пояснения к ней.
Для сдающих же полный комплект бухгалтерской отчетности за 2021 год пояснения в любом случае обязательны.
В какой форме составлять пояснения к бухотчетности
Единой формы, по которой нужно составлять пояснения к бухгалтерской отчетности за 2021 год, не существует. Связано это в первую очередь с тем, что каждая организация вправе сама решать, какую информацию и с какой детализацией раскрывать в пояснениях.
При этом Минфином даны рекомендации о том, что и как должно быть примерно раскрыто в пояснениях (Приложение № 3 к Приказу № 66н).
Ориентируясь на эти нормативы и рекомендации, можно сформулировать основные правила составления пояснений к бухгалтерскому балансу 2021:
Что раскрывать с пояснениях к отчетности
Как уже можно понять из сказанного выше, для каждой компании ответ будет свой.
Эксперты рекомендуют готовить пояснения после того, как уже ясно содержание бухгалтерского баланса и отчета о финрезультатах. Нужно проанализировать, есть ли существенные величины в:
По каждой значимой величине нужно дать дополнительные раскрытия в пояснениях.
Далее рассмотрим подробнее аспекты, которые необходимо раскрывать чаще всего.
Основные средства в пояснениях к бухотчетности 2021
Для раскрытия информации об ОС в примерах Минфина предназначены целых 4 таблицы. Исходя из этого, можно понять, что раскрытия по ОС в пояснениях к бухгалтерскому балансу за 2021 год должны содержать:
Покажем как составить пояснения к строкам баланса с ОС на примерах.
Пример 1. Информация о наличии и движении ОС
В 2021 году:
Данные за 2020 год взяты из аналогичного раздела пояснений к годовой бухгалтерской отчетности. Также использованы сальдо и обороты по счетам 01, 02, 03 за 2021 год.
Пример 2. Незавершенные капвложения в ОС
Компания ведет строительство здания. За 2021 год вложения составили 3 239 100 рублей. Кроме того, в 2020-2021 годах компания проводит реконструкцию производственной линии. При заполнении использованы данные счетов 08 и 07. Данные за 2020 год взяты из предыдущих пояснений.
Пример 3. Изменение стоимости ОС
В 2021 году произведено дооборудование грузового транспортного средства на сумму 50 тыс. руб.
Пример заполнения таблицы «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации».
Пример 4. Иное использование ОС
На конец 2021 года у компании есть ОС, переданные в аренду с балансовой стоимостью 2 618 тыс. руб. Кроме того, в залог переданы транспортные средства стоимостью 2 400 тыс. руб. Арендованные ОС, числившиеся на забалансовом учете в сумме 5 000 тыс. руб., в 2021 году возвращены арендодателю.
НМА и НИОКР в пояснениях к бухгалтерской отчетности
В Примере оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином, раздел НМА представлен в виде 5-ти таблиц, первые 3 из которых относятся к НМА, четвертая – к НИОКР, последняя – к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.
Если показателей для заполнения конкретной таблицы нет, включать в пояснения все таблицы не нужно. Также можно их изменять и упрощать по решению составителя отчета.
Таблица 1.1 с данными о наличии и движении НМА составлена по аналогии с уже рассмотренной в предыдущем разделе таблицей для ОС. Заполняют её тоже аналогично. Только данные раскрывают строки баланса 1110 и 1190. А учетные данные берут по счетам 04 и 05.
По этому же принципу строится и Таблица 1.4, но она предназначена для раскрытия наличия и движения только результатов НИОКР (строка 1120 баланса). Если есть соответствующая учетная аналитика, составить таблицы 1.1 по НМА и 1.4 по НИОКР не сложно, пользуясь приведенным уже примером таблицы для ОС.
В пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2021 год необходимо отдельно раскрыть данные по НМА, созданным самой организацией. Покажем на примере, как это делают.
Пример 1. Н МА, созданные самой организацией
В 2021 году компания имела:
Компания не переоценивает НМА. Убытки от обесценения НМА отражает на счете 05 (аналитический счет учета обесценения НМА) в полной сумме без изменения первоначальной стоимости НМА.
Пример заполнения таблицы 1.2 “Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией”.
НМА с погашенной стоимостью тоже нужно раскрыть отдельно в пояснениях.
Пример 2. Н МА с погашенной стоимостью
На 31.12.2021 компания выявила НМА с полностью погашенной стоимостью: ПО для производственной линии – 640 тыс. руб.
Если у компании есть:
то информация о них подлежит раскрытию в Пояснениях.
Пример 3. Незаконченные и не оформленные НИОКР и НМА
Также получено, но не оформлено ПО для совершенствования бизнес-процессов.
Раскрытие в пояснениях к балансу
Наличие и движение запасов раскрывают в пояснениях к бухгалтерской отчетности по тем же принципам, что и наличие ОС и НМА. Таблица, предложенная Минфином в примере, структурирована так же, как и предназначенные для этого таблицы ОС и НМА. Только данные в них рассказывают подробности формирования показателя строки 1210 бухгалтерского баланса.
В связи с тем, что запасы – это оборотные активы, а ОС и НМА – внеоборотные, есть несколько нюансов по раскрытию информации о запасах в пояснениях к балансу:
Суммовые значения в пояснениях по запасам отражают по стоимости принятия к учету, так же, как и в строке 1210 баланса. Исключение возможно, только если создавали резерв под обесценение запасов.
Приведем пример заполненной таблицы по наличию и движению запасов в пояснениях к бухгалтерскому балансу за 2021 год.
Дополнительно в пояснениях раскрывают информацию по запасам, находящимся в залоге. Заметим, что в соответствии с п. 5 ст. 488 ГК РФ ТМЦ, полученные от поставщика в кредит и еще ему не оплаченные, считаются находящимися в залоге.
Таблица простая, потому просто приведем пример.
Наличие и движение задолженностей к получению и к оплате тоже раскрывают по стандартным принципам, изложенным в предыдущих разделах.
Нюансом будет дополнительное раскрытие сведений о признанных штрафных санкциях и иных начислениях, влияющих на итоговую величину задолженности, а так же признание ее сомнительной/просроченной.
Таблица по дебиторской задолженности будет раскрытием к строке 1230 баланса. Таблица по кредиторской – 1410, 1450, 1510, 1520, 1550.
Поскольку в кредиторской задолженности предусмотрена расшифровка сразу нескольких строк баланса и мы еще не приводили расшифровку по пассивам, приведем пример формирования раздела пояснений по наличию и движению кредиторской задолженности организации.
Пример 1. Долгосрочная кредиторская задолженность
У компании на 31.12.2021 имеются:
Пример 2. Краткосрочная кредиторская задолженность
В течение и на конец 2021 года:
1. По поставщикам и подрядчикам:
2. По покупателям и заказчикам:
3. По расчетам с бюджетом:
4. По страховым взносам на соцстрахование:
5. По сотрудникам:
6. По аренде:
7. По дивидендам:
8. По кредитам и займам:
9. Расчеты с инвесторами:
Кроме информации о наличии и движении задолженностей, нужно раскрыть в отдельных таблицах информацию о том, имеется ли:
Раскрытие должно указывать на тип задолженности (контрагенты по основной деятельности, заимодавцы, персонал и т. п.) и величину просрочки по условиям договора и по балансу.
Другие пояснения к балансу за 2021 год
Раскрытие других строк и статей баланса за 2021 год, например, финансовых вложений или оценочных обязательств, следует выполнять по тем же правилам, что мы описали выше:
Можно использовать примеры раскрытий, предложенные Минфином. А можно составить на их основе свой вариант.
Пояснения к отчету о финансовых результатах за 2021 год
Как уже отмечалось, раскрывать нужно значимые величины, которые помогут составить пользователю отчетности полное и достоверное представление о положении и деятельности компании.
Поэтому набор раскрытий к отчету о финансовых результатах зависит от деятельности конкретной организации.
Так, производственникам рекомендуем включать в пояснения описание затрат на производство (соответствующий пример есть у Минфина). Торговым компаниям можно в аналогичном разделе раскрыть фактическую стоимость товаров для перепродажи. И так далее.
Накопленная амортизация и обесценение за отчетный период раскрывается всегда отдельно (п. 3 Рекомендации Р-136/2022-КпР «Амортизация обесцененных основных средств»).
Не забудьте отредактировать итоговые данные.
Бухгалтерская отчетность – Пояснения 2. Основные средства
Данные по убытку можно посмотреть по счету 02.04 «Обесценение основных средств, учитываемых на счете 01».
Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету
Данные о накопленной амортизации и обесценении на начало и конец периода отражается:
Добавление отдельного столбца Убыток от обесценения на начало и конец периода
Шаг 1. Включить редактирование таблицы
Кликните мышкой по любому полю для активизации команд группы
Шаг 2. Разбить ячейку на 2 ячейки
Шаг 3. Установить границы ячеек
Ширину колонок отредактируйте зажав кнопку .
Модернизация, затраты на ремонт, увеличивающий стоимость ОС, учитываемых как отдельный объект ОС:
Если в таблицах не отражены какие-то данные, то нужно дополнительно указать их в письменном пояснении, например:
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Новое в бухгалтерском законодательстве – это утверждение Минфином России ФСБУ 6/2020 для учёта основные средств, который заменит собой ПБУ 6/01. В этой статье на основе официальных комментариев Минфина проводим сравнение нового стандарта и пока действующих правил бухгалтерского учёта ОС.
Приказом Минфина России от 17 сентября 2020 года № 204н был утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Он определяет требования к формированию в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.
ФСБУ 6/2020 разработан на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства», который введен в действие на территории РФ приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.
Как понятно, новый стандарт заменяет собой Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств».
В связи с принятием этого стандарта с 1 января 2022 года утрачивают силу и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.
Принять ФСБУ 6/2020 обязательно с 1 января 2022 года. То есть, с бухгалтерской отчетности за 2022 год. Однако можно принять решение применять его уже сейчас.
Введен ряд новых понятий
ФСБУ 6/2020 ввёл отдельные новые понятия и нормативно закрепил ряд понятий, которые традиционно использовались на практике. Среди них:
Уточнены объекты основных средств
В ФСБУ 6/2020 уточнены признаки, характеризующие основные средства. В стандарте к ним отнесены:
Из сферы применения ФСБУ 6/2020 исключены долгосрочные активы к продаже (ранее учитывались в составе ОС). Данный вид активов с 2020 года учитывают в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (утв. приказом Минфина от 02.07.2002 № 66н).
В составе ОС обособленно учитывают и отражают в бухгалтерской отчетности объекты инвестиционной недвижимости.
Изменен порядок учета малоценных предметов
ФСБУ 6/2020 установлен общий подход к определению малоценных активов, имеющих признаки основных средств, но которые можно не учитывать в качестве ОС: объекты рассматриваются для целей бухучета в качестве малоценных исходя из существенностиинформации о них (ранее стоимость таких активов не превышала 40 000 рублей за единицу). На основе этого подхода организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости малоценных активов.
Затраты на приобретение и создание таких активов признают расходами периода, в котором они были понесены (ранее эти активы отражали в составе МПЗ). При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль их наличия и движения.
Уточнен порядок определения инвентарных объектов
Традиционный подход к определению инвентарных объектов основных средств дополнен признанием самостоятельным инвентарным объектом:
Изменены правила амортизации
Вот основные новации в вопросах амортизации основных средств согласно ФСБУ 6/2020:
Изменены правила переоценки
После признания объект основных средств можно отражать в бухучете по переоцененной стоимости. При этом стоимость такого объекта регулярно переоценивают таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости (ранее – объект переоценивали по текущей (восстановительной) стоимости).
Переоценку ОС имеют право проводить все организации (ранее – только коммерческие организации).
Переоценку проводят по мере изменения справедливой стоимости ОС (ранее – не чаще 1 раза в год на конец отчетного периода). Вместе с тем, допустимо принять решение о проведении переоценки не чаще 1 раза в год (по состоянию на конец отчетного года).
При проведении переоценки наряду с пропорциональным пересчетом первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта ОС допустим способ, при котором сначала первоначальную стоимость уменьшают на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученную сумму пересчитывают таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта (ранее – только пропорциональный пересчет).
Сумму накопленной дооценки можно списывать на нераспределенную прибыль организации одним из двух способов:
Ранее – только единовременно при списании объекта.
Переоценку объектов инвестиционной недвижимости проводят в порядке, отличном от порядка переоценки других ОС. Основные отличия:
Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости.
Введено обесценение
ФСБУ 6/2020 ввёл обязательную проверку основных средств на обесценение и учет изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения.
Эти проверка и учет ведутся в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (приказ Минфина от 28.12.2015 № 217н).
Уточнен состав информации, раскрываемой в отчетности
Перечень информации об основных средствах, раскрываемой в бухотчетности, ФСБУ 6/2020 дополнил данными о:
В отношении основных средств, оцениваемых по переоцененной стоимости, установлен ряд дополнительных требований к раскрытию информации. В частности:
Уточнен ряд иных правил
ФСБУ 6/2020 также уточнил ряд правил бухгалтерского учета основных средств:
Упрощенные способы ведения бухучета ОС
Организации, которые в соответствии с законодательством РФ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут:
Переходные положения
Как отмечает Минфин, последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражают ретроспективно – т. е. как если бы этот стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни.
Для облегчения перехода на новый порядок учета ОС в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2020, организация может не пересчитывать связанные с ОС сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. Для этого нужно сделать единовременную корректировку их балансовой стоимости на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному). Для целей такой корректировки балансовой стоимостью ОС следует считать их первоначальную стоимость (с учетом переоценок), признанную до начала применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации.
При этом накопленную амортизацию рассчитывают в соответствии с ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии с ФСБУ 6/2020.
Избранный способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывают в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020.
Главная цель составления пояснительной записки – расшифровка показателей бухгалтерской отчетности. Грамотно составленная пояснительная записка расположит проверяющих к вашей компании, значительно облегчит сдачу баланса и снизит вероятность внеочередной налоговой проверки.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах могут состоять из двух частей – табличной и текстовой. Для отражения количественных данных удобнее использовать табличную форму, приведенную в приложении № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
Номера пояснений указываются в графе 1 («Пояснения») бухгалтерского баланса.
Если информации, представленной в табличной форме, недостаточно для того, чтобы максимально полно раскрыть картину финансового состояния организации (а именно так оно чаще всего и бывает), дополнительно дают пояснения в текстовом виде.
1) те положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств. Например, использовался ли кассовый метод учета доходов и расходов, учитывался ли наряду с текущим отложенный налог на прибыль, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т. п.;
2) информацию о существенных фактах хозяйственной жизни, не раскрываемую показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Например, о существенных операциях с собственниками (учредителями), таких как начисления и выплаты дивидендов, вклады в уставный капитал и т. п.
Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из следующих разделов.
Расскажем о заполнении некоторых из них подробно.
Раздел 2 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из четырех таблиц.
2.1. Наличие и движение основных средств.
2.2. Незавершенные капитальные вложения.
2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
2.4. Иное использование основных средств.
В таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании. Данные в столбцах таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно – по доходным вложениям в материальные ценности. Информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений. Данные указывают за отчетный и предыдущий годы.
Наличие групп основных средств и доходных вложений отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.
В столбец «Изменения за период» следует внести информацию о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также о сумме начисленной по ним амортизации.
Обратите внимание: в случае переоценки объектов в графах «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.
ПРИМЕР. О ТРАЖЕНИЕ ОС И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ
На начало отчетного года на балансе АО «Актив» числились здание и автомобиль, используемый администрацией.
Их первоначальная стоимость составляла соответственно 1 000 000 руб. и 180 000 руб., а начисленная амортизация – 240 000 руб. и 36 000 руб.
Кроме того, в отчетном году «Актив» построил склад первоначальной стоимостью 1 300 000 руб.
Суммы амортизации, начисленной на имеющиеся и приобретенные в отчетном году объекты, составили:
— на автомобиль – 24 000 руб.;
— на здания – 64 000 руб.
Предположим, что основной вид деятельности АО «Актив» – прокат легковых автомобилей. По состоянию на начало отчетного года фирма имела 10 машин, предоставляемых напрокат, общей первоначальной стоимостью 1 000 000 руб.
Сумма начисленной по ним амортизации составляла 250 000 руб. За отчетный год она увеличилась еще на 200 000 руб.
В июне отчетного года «Актив» купил еще один автомобиль стоимостью 180 000 руб. (без учета НДС). За год по нему начислена амортизация в сумме 18 000 руб.
Общая сумма амортизации, начисленной за отчетный период, составила 218 000 руб. (200 000 + 18 000).
Таким образом, амортизация начислена в сумме:
— на начало отчетного года – 250 000 руб.;
— на конец отчетного года – 468 000 руб. (250 000 + 200 000 + 18 000).
Таблицу 2.1 бухгалтер заполнит так, как показано на странице 34 (для упрощения примера данные за прошлый год не приводятся).
В таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений.
К незавершенным капвложениям относятся:
Капвложения отражают в столбцах с разбивкой «На начало года», «Изменения за период» и «На конец периода».
Напомним, в форме бухгалтерского баланса отсутствует строка для отражения информации по незавершенным капитальным вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1170 «Прочие внеоборотные активы».
По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, так как они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).
В таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
В строках таблицы отдельно указывают увеличение и уменьшение стоимости основных средств. Увеличение может происходить в результате достройки, дооборудования и реконструкции, а уменьшение – из-за частичной ликвидации.
Информацию об увеличении или уменьшении стоимости указывают по каждому основному средству, стоимость которого изменилась.
Данные в столбцах таблицы 2.3 приводят за отчетный и предыдущий периоды.
В таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы. Здесь указывают, в частности, информацию о стоимости:
В столбцах таблицы 2.4 указывается их стоимость:
Этот раздел детализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность фирмы. Он состоит из четырех таблиц.
5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.
5.2. Просроченная дебиторская задолженность.
5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.
5.4. Просроченная кредиторская задолженность.
Чтобы заполнить таблицы, используйте данные по счетам расчетов:
Предварительно всю задолженность разделите по срокам ее погашения на краткосрочную (должна быть оплачена в течение следующих за отчетной датой 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более года).
Заполняя этот раздел пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в графе «На начало года» отразите сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: по дебиторской задолженности – дебетовое, по кредиторской – кредитовое.
В графе «На конец периода» укажите остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года. В графе «Изменения за период» отражают поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.
ПРИМЕР. О ТРАЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ЗАДОЛЖЕННОСТЯХ
В прошлом году АО «Актив» выдало работнику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. сроком на два года с условием единовременного погашения. В учете эта операция была отражена проводкой:
Дебет 73, субсчет «Долгосрочная дебиторская задолженность» Кредит 50
— 50 000 руб. – предоставлен беспроцентный заем.
На начало отчетного года эта дебиторская задолженность была отражена в составе внеоборотных активов баланса, а в конце отчетного года (на отчетную дату) бухгалтер перевел ее в состав оборотных активов. В аналитическом учете данная операция отражается записью:
Дебет 73, субсчет «Краткосрочная дебиторская задолженность» Кредит 73, субсчет «Долго-срочная дебиторская задолженность»
— 50 000 руб. – перевод из долгосрочной в краткосрочную задолженность.
При этом соответствующий фрагмент таблицы 5.1 «Актива» будет выглядеть так.
Минфин России рекомендует не отражать в таблице 5.1 задолженности, поступившие и погашенные (списанные) в отчетном году. Поэтому включите в эту таблицу лишь те дебиторские и кредиторские задолженности, которые не погашены на конец отчетного года. Например, отражать дебетовые и кредитовые обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» не требуется. Следовательно, бухгалтер должен сосредоточить внимание на остатках на 1 января 2016 года, отследив их выбытие, а также отразить поступление задолженностей, которые у вас имеются на 31 декабря 2016 года.
В таблице 5.2 отражают информацию о просроченной дебиторской задолженности. Данные о задолженности указываются по ее видам. В столбцах указывают величину задолженности, учтенную по условиям договора, и балансовую стоимость.
Балансовая стоимость – это стоимость по условиям договора, уменьшенная на величину резерва сомнительных долгов, созданного под нее.
В столбцах указываются данные:
Таблица 5.3 предназначена для отражения данных о наличии и о движении кредиторской задолженности. Она заполняется по аналогии с таблицей 5.1.
В таблице 5.4 отражают информацию о просроченной кредиторской задолженности.