ЧТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ СОБОЙ В БАЛАНСЕ ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТРАЖЕНИЕ САЛЬДО ПО СЧЕТУ 97

Финансовые и другие оборотные активы — одна из строк упрощенной формы бухгалтерского баланса. В нашей статье расскажем, что входит в эту строку, а также уделим особое внимание отражению финансовых активов.

Отражение финансовых и других оборотных активов в балансе

Некоторым организациям дано право составлять упрощенную отчетность. К таким организациям относятся субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и участники проекта «Сколково» (п. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
).

Подробнее об упрощенной отчетности и организациях, ее применяющих, читайте в этой  статье
.

Упрощенная форма баланса дана в приложении № 5 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Она является рекомендательной и может быть доработана организацией самостоятельно. Статьи актива формы баланса сгруппированы следующим образом:

• материальные внеоборотные активы;
• нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы;
• запасы;
• денежные средства и денежные эквиваленты;
• финансовые и другие оборотные активы.

Рассмотрим, что попадает в последнюю строку. А это: 

• дебиторская задолженность,
• авансы выданные,
• краткосрочные финансовые вложения (далее — ФВ),
• прочие несущественные оборотные активы (несписанные недостачи, суммы НДС, не принятого к вычету, суммы НДС с авансов, суммы излишне уплаченных налогов или других сборов, которые еще не зачтены в счет других платежей, и т. д.). 

Отметим, что высоколиквидные вложения, такие как вклады до востребования, в эту строку не входят, они относятся к эквивалентам денежных средств. Организации, использующие упрощенный бухучет и отчетность, могут учитывать ФВ в общем порядке, а могут использовать некоторые послабления. О нюансах учета финансовых вложений и пойдет речь ниже.

Учет финансовых вложений

Этот раздел бухгалтерского учета регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н. К финансовым вложениям относятся: 

• различные ценные бумаги,
• облигации,
• векселя,
• вклады в уставные капиталы,
• займы выданные,
• депозиты и т. д.

Оприходование ФВ происходит по первоначальной стоимости, которая включает в себя сумму всех затрат на покупку: выплаты непосредственно продавцу по договору, расходы на консультации специалистов, плату посредникам и т. д. Помимо покупки ФВ могут поступать и другими способами. На схеме представлены прочие варианты оценки первоначальной стоимости ФВ.

В дальнейшем ФВ должны быть рассмотрены на возможность переоценки. П БУ 19/02 подразделяет ФВ на два вида, в зависимости от вида происходит последующая оценка ФВ. Варианты последующей оценки представлены на схеме.

Рассмотрим на примере первоначальное и последующее отражение долговых ценных бумаг.

1 марта ООО «Вектор» приобрело 100 облигаций по цене 7 000 руб. за штуку. Номинальная стоимость 1 облигации — 10 000 руб. Срок обращения этих облигаций — 1 год. Начисление процентов происходит каждый месяц по ставке 15% годовых. О ОО «Вектор» использует право доводить стоимость облигаций до номинальной в течение срока обращения, что закреплено в учетной политике. Бухгалтер сделал следующие записи.

Дт 58.2 Кт 76 — 700 000 руб. — оприходованы облигации в составе финвложений.

Дт 76 Кт 51 — 700 000 руб. — произведена оплата облигаций.

Дт 76 Кт 91.1 — 12 740 руб. (10 000 × 100 / 365 × 31× 15%) — начислены проценты по облигациям за март.

Дт 58.2 Кт 91.1 — 25 479 руб. (10 000 – 7 000) × 100 / 365 × 31) — частично отражена разница между первоначальной и номинальной стоимостью, относящаяся к марту.

Последние две записи делаются аналогично каждый месяц. В конце срока обращения облигации числятся на балансе по номинальной стоимости. На дату погашения бухгалтер сделал записи:

Дт 76 Кт 91.1 — 1 000 000 руб. — показан доход по погашенным облигациям.

Дт 91.2 Кт 58.2 — 1 000 000 руб. — списаны погашенные облигации.

Дт 51 Кт 76 — 1 000 000 руб. — получены деньги по облигациям.

Что касается применяющих упрощенный бухучет, п. 19 ПБУ 19/02 разрешает учитывать любые ФВ как те, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, то есть не переоценивать их.

Уделим также некоторое внимание обесценению ФВ. Тест на обесценение делается для ФВ, по которым не рассчитывается текущая рыночная стоимость. Организация сама разрабатывает методику расчета суммы снижения стоимости финвложения. На эту сумму должен быть создан резерв, который учитывается на счете 59 и относится на прочие расходы. Тогда в балансе ФВ будут показаны в сумме, равной учетной стоимости за минусом резерва.

Амортизированная стоимость финансового актива

В настоящее время происходит процесс сближения российских правил бухгалтерского учета с международными. А некоторые организации, поименованные в п. 1 ст. 2 закона «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ
, например банки, уже составляют консолидированную отчетность по МСФО.

Для финансовых инструментов международные правила собраны в нескольких стандартах:

• IFRS 9 «Финансовые инструменты»,
• IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»,
• IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации»,
• IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Информацию о применении международных стандартов, о первоначальной и последующей оценке финансовых инструментов ищите на нашем сайте:

Как организовать учет финансовых активов в рамках МСФО, можно узнать в статье от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ
бесплатно.

Понятие амортизированной стоимости применяется при последующем учете финансового актива. Организация должна определить, как его учитывать:

• по амортизированной стоимости,
• по справедливой стоимости.

Финансовые активы в бюджетном учете — это.

Единый план счетов для бюджетных структур, утвержденный приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н
, содержит раздел, посвященный финансовым активам, куда входят:

• денежные средства,
• финансовые вложения,
• различные виды дебиторки и выданных авансов,
• выданные кредиты.

Баланс для госучреждений составляется по принципу расположения статей в плане счетов. Состав финансовых активов в балансе аналогичен этому разделу в плане счетов. Остановимся на учете ФВ.

Принятие к учету ФВ происходит по первоначальной стоимости, которая равна сумме фактических вложений. Переоценка ФВ проводится на отчетную дату или на дату совершения с ними операций. Формирование стоимости ФВ происходит на счете 021500000 «Вложения в финансовые активы». Планом счетов для бюджетных учреждений, утвержденным приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н
, предусмотрен следующий порядок отражения ФВ.

Итоги

В зависимости от сферы применения понятия финансовых активов их состав может варьироваться. Так, в бюджетном плане счетов в их состав входят и денежные средства, и дебиторка, что соответствует составу финансовых активов по МСФО. В упрощенном балансе денежные средства выделяются отдельной строкой. Финансовые вложения являются частью финансовых активов, но не должны отождествляться с ними.

Изменения, внесенные Приказом
Минфина России от 19.04.2019 N 61н, вступали
в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 год. Организация была вправе принять решение о применении изменений до указанного срока.

Из статьи вы узнаете, что такое оборотные активы компании и что входит в их состав. Подробно поговорим о запасах как составной части оборотных активов.

Оборотные активы — понятие, формула

Активы — это объекты бухгалтерского учета (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Актив можно определить как ресурс, полученный и отраженный в учете в результате прошлых событий (покупка, поступление иным способом), а также способный приносить экономические выгоды организации в будущем.

Такой подход содержится, например, в пп. «а» п. 4.4. « Концептуальных основ финансовой отчетности». Документ принят Советом по МСФО в 2016 году, опубликован на сайте Минфина, применяется на территории России в рамках МСФО и в случаях, когда в российских нормативных документах не определены какие-либо термины или не установлены правила учета.

Имущество принимается в качестве актива в соответствии с требованиями соответствующих федеральных стандартов, после классификации по установленным правилам (Письмо Минфина от 23.03.2021 N 07-01-10/20807).

Есть два основных вида активов: внеоборотные и оборотные.

Оборотные активы (ОА) — активы, которые потребляются в течение одного производственного цикла или списываются в течение года. В бухгалтерских нормативных документах определения оборотных активов нет. В экономике под оборотными активами понимают активы, которые используются в текущей деятельности компании, перенося свою стоимость на стоимость конечного продукта в текущем году (одном операционном цикле, если продолжительность его, например, более года).

ОА в большинстве своем — это наиболее ликвидные объекты, их можно достаточно быстро продать, превратив в деньги или другие активы.

Важна денежная оценка средств, составляющих оборотные фонды фирмы (прежде всего запасы) и фонды обращения (готовая продукция и товары, финансовые вложения, дебиторская задолженность и деньги). Именно денежное выражение средств, направленных (авансированных) в эти фонды, некоторые авторы считают «оборотными средствами», которые следует отличать от оборотных активов (Сироткин С. А. « Оборотные средства и оборотные активы в современной экономике». Региональная экономика и управление: электр. науч. журн., 2007). Это одна точка зрения.

Другой подход — между понятиями оборотные активы и оборотные средства можно поставить знак равенства (считать синонимами).

Согласно экономической теории оборотные активы можно рассматривать как элементы оборотных средств, имеющих вещественную (товарную или денежную) форму — см., например, «Экономика и финансы предприятия: учебник» / под ред. Т.С. Новашиной. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2014.

В самом общем случае формула оборотных активов (ОА):

ОА = строка 1200 баланса (раздел II актива)

Напомним, что форма баланса утверждена Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н.

Среднегодовая стоимость ОА:

ОА ср = (ОА н — ОА к) / 2

• ОА ср — среднегодовая стоимость ОА;
• ОА н — стоимость ОА на начало периода;
• ОА к — стоимость ОА на конец периода.

Состав оборотных активов

Существует несколько подходов к классификации оборотных активов.

В экономической теории выделяют нормируемые и ненормируемые оборотные средства. Нормируемые — те, что участвуют в процессе производства, ненормируемые — которые относятся к сфере обращения (кроме продукции).

В балансе такое деление на фонды напрямую не просматривается.

Оборотные активы отражают в разделе II баланса с разделением на следующие элементы:

• запасы;
• НДС по покупкам (входной НДС);
• дебиторская задолженность;
• краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);
• деньги и денежные эквиваленты;
• прочие оборотные активы.

Учет запасов с 2021 года регулируется ФСБУ 5/2019. Их отражают в балансе по строке 1210 «Запасы».

Входной НДС в балансе
— это денежное выражение счета 19 (НДС, предъявленный поставщиками, но пока не отраженный в декларации по НДС в качестве вычета).

Дебиторская задолженность
— это краткосрочная задолженность со сроком погашения менее года.

Краткосрочные финансовые вложения
— ценные бумаги (ЦБ), выданные процентные займы и т. п. Те «короткие» вложения, срок жизни которых незначителен, относятся к денежным эквивалентам и в составе финвложений не отражают, их сумма присоединяется к сумме денежных средств. Это, например, банковские векселя со сроком обращения до 3 месяцев (п. 7 МСФО (IAS) 7).

Прочие оборотные активы
— те, которые не отнесены к вышеуказанным группам. Например, в этой строке можно отражать долгосрочные активы к продаже (п. 10.1 ПБУ 16/02, Информационное сообщение Минфина от 09.07.2019 N ИС-учет-19).

Какие активы не относятся к оборотным

К оборотным активам не относят:

• дебиторскую задолженность, связанную с приобретением внеоборотных активов — авансы выданные, предоплаты за ОС, НМА (п. 23 ФСБУ 26/2020);
• расходы будущих периодов, связанные с внеоборотными активами;
• долгосрочные финансовые вложения;
• другие активы, которые относятся к внеоборотным (в том числе нематериальные активы, объекты интеллектуальной собственности).

Главное отличие внеоборотных активов от оборотных в том, что они переносят свою стоимость постепенно, в течение срока службы (более года). Они не трансформируются в деньги или другие активы быстро, а нужны в долгосрочной перспективе, для создания экономических выгод не только в текущий момент, но и в будущем.

Запасы как оборотные активы

Запасы для производственного предприятия — обширная группа оборотных активов. К запасам по ФСБУ 5/2019 относят:

• сырье (материалы);
• инструменты, инвентарь;
• незавершенное производство;
• готовую продукцию;
• товары;
• недвижимость и интеллектуальную собственность для продажи.

Подборка материалов по правилам учета запасов представлена в разделе ФСБУ 5 ЗАПАСЫ
рубрикатора 1С Бухгалтерия нашего сайта.

Запасы в балансе отражают (п. п. 28, 34, 35 ФСБУ 5/2019, п. 34 БПУ 4/99):

• по фактической себестоимости (если резерв под обесценение не создавался);
• фактической себестоимости за вычетом резерва под обесценение;
• продажной стоимости за вычетом торговой наценки (скидки);
• справедливой стоимости (в отдельных случаях).

Обязательное условие — запасы должны соответствовать критериям признания. Один из критериев — возможность приносить экономические выгоды в будущем.

Если такая возможность утеряна, активы перестают быть запасами, должны быть списаны / переквалифицированы и не должны более отражаться в оборотных активах фирмы в балансе.

Если фактическая стоимость запасов превышает чистую стоимость их продажи, фиксируется обесценение запасов, создается резерв под обесценение.

Оборотные активы — счета учета

Оборотные активы (резервы по ним) отражают на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н и положениями федеральных стандартов бухучета (Рекомендация Фонда «НРБУ «БМЦ» от 30.03.2023 N Р-150/2023-КпР «Нормативная основа плана счетов»).

В таблице содержится информация о том, остатки по каким счетам учета оборотных активов (на конец отчетного периода) включаются в те или иные строки баланса:

Отражение оборотных активов в балансе
рассмотрено в отдельной статье.

Оборотные активы как основа для расчета финансовых показателей

При оценке финансовой состоятельности компании в краткосрочной перспективе используются разные показатели, в расчет которых входят оборотные активы. Рассчитывается, например, абсолютный показатель — собственные оборотные средства (СОС). Подробно о нем рассказываем в статье Собственный оборотный капитал
.

Ряд относительных показателей вычисляется как на основании данных бухгалтерского баланса, так и на основании отчета о финансовых результатах.

Оценивая состав, наличие, динамику движения оборотных активов компании финансовые аналитики получают данные о ее платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости.

Для использования данных по оборотным активам в формулах коэффициентов-индикаторов деятельности фирмы их можно разбить на три группы по скорости погашения в расчетах:

• производственные запасы (участвуют в расчетах текущей ликвидности);
• дебиторская задолженность (не участвует в расчетах абсолютной ликвидности);
• денежные средства и денежные эквиваленты (участвуют во всех расчетах ликвидности).

Среди показателей, которые обязательно вычисляются при анализе и наиболее значимы для управленцев, можно выделить:

• коэффициент оборачиваемости запасов (в оборотах и днях);
• оборачиваемость дебиторской задолженности;
• продолжительность операционного цикла;
• рентабельность активов.

См. также:

• Оборотные активы — это активы краткосрочные со сроком оборота менее года (одного операционного цикла).
• В состав оборотных активов включаются запасы, входной НДС, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.
• Анализ оборотных активов компании позволяет судить о ее платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости.

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

( 2
оценок, среднее: 5,00
из 5
)

Оборотные активы в балансе отражаются в разных строках раздела II «Оборотные активы». В тех случаях, когда нет оснований показывать оборотные активы в первой 5-ке строк раздела, их включают в отдельную строку «Прочие оборотные активы». В статье рассмотрим такие активы.

• Прочие оборотные активы в балансе
• Прочие оборотные активы в балансе — состав
• Примеры данных учета, которые попадут в строку 1260
• Автоматическое заполнение строки 1260 баланса в программе Бухгалтерия 1С 8.3
• Запомните

Прочие оборотные активы в балансе

Прочие оборотные активы — это строка 1260 раздела II баланса «Оборотные активы» (форма баланса утверждена Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н).

Оборотные активы — это запасы, денежные средства, финансовые вложения и дебиторская задолженность, а также входной НДС, не взятый к вычету на дату составления отчетности, и другие оборотные (текущие) активы, срок «жизни» которых менее года.

При решении вопроса о включении тех или иных данных в строку 1260 используйте положения:

• п. 45 – 46 ФСБУ 5/2019 — в отношении запасов;
• п. 26, 28 — 29 ПБУ 2/2008 — по расчетам, связанным с договорами строительного подряда;
• п. 12 ПБУ 16/02 — для прекращаемой деятельности и долгосрочных активов к продаже (ДАП);
• Приказа Минфина от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета…» — в случаях, не противоречащих положениям стандартов по учету отдельных видов активов.

Правила заполнения строки 1260:

• здесь отражают активы, которые являются оборотными, но по правилам заполнения баланса не могут быть включены в строки 1210 – 1250;
• информация об оборотных активах, существенная для пользователей отчетности, в строку 1260 не попадает, а показывается обособленно — в строках, дополнительно введенных к соответствующим строкам раздела II (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Письмо Минфина от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Прочие оборотные активы в балансе — состав

В строке 1260 показывают сумму дебетовых остатков по счетам учета на конец года (отчетного периода) в отношении следующих активов:

• до перехода на ФСБУ 25/52018 действовала рекомендация разработчиков 1С (технологическое решение) о том, чтобы остаток по субсчету 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» показывать также по строке 1260. После перехода на ФСБУ 25/2018 правила изменились: такой НДС включают в состав долгосрочной задолженности строки баланса 1450 «Прочие обязательства»;
• в строке 1260 могут находиться дебетовые остатки по счету 60.02 «Расчеты по авансам выданным» в случаях предоплат за покупку прочих активов, если в настройках учетной политики программы Бухгалтерия 1С 8.3
  выбрано «Отражать авансы по видам активам», а в карточке договора отмечено отражение в финансовой отчетности «Прочие активы»;
• некоторые специалисты предлагают по строке 1260 показывать финансовые вложения с коротким сроком действия, купленные для перепродажи, если их сумма несущественна.

Компании, имеющие право на упрощенный учет и отчетность, включают прочие оборотные активы в строку 1230 «Финансовые и другие оборотные активы».

В управленческой (внутренней) отчетности организации, имеющей обособленные подразделения (ОП) на отдельном балансе, в отдельные балансы головной организации и ОП в строку 1260 попадают дебетовые остатки по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При составлении сводного баланса, включающего данные как головной организации, так и ОП, остатки по дебету и кредиту счета 79 складываются, сальдо нулевое, данных для отражения по строке 1260 нет.

Примеры данных учета, которые попадут в строку 1260

Рассмотрим несколько примеров.

Отгрузка продукции без перехода права собственности на сумму 2 400 тыс. рублей (в т. ч. Н ДС (20%) — 400 тыс. рублей) произошла в декабре 2023 года. Себестоимость произведенной продукции по данным учета — 1 800 тыс. рублей. Н ДС с отгрузки исчислен, уплачен (оплату налогов не рассматриваем). Авансы на приобретение запасов по учетной политике включаются в строку «Запасы», при их существенности — в отдельно выделенной строке.

Дт 45.02 Кт 43 – 800 000 — отражена себестоимость отгруженной продукции.

Дт 76. ОТ Кт 68.02 — 400 000 — выделен исчисленный НДС по отгрузке.

Переход права собственности будет в 2024 году, тогда и сформируем проводку Дт 62.01 Кт 90.01 на общую сумму 2 400 000.

А пока на конец года сделка не завершена, показываем в балансе:

• строка 1210 «Запасы» — 800 000;
• строка 1260 «Прочие оборотные активы» — 400 000.

Обе суммы можно отразить в строке 1260, если такой вариант предусмотрен учетной политикой.

Приобретено неисключительное право на ПО стоимостью 200 000 рублей (без НДС), срок использования неисключительного права по договору — год.

Дт 97.21 Кт 60.01 — 200 000 — стоимость неисключительного права включена в составе расходов будущих периодов.

В балансе в строке 1260 отразим 200 000.

Обнаружена недостача при инвентаризации товаров на складе на сумму 400 000 рублей. По половине суммы (200 000 рублей) виновный установлен — это сотрудник организации. По второй половине решение на конец года не принято.

Дт 94.01 Кт 10.01 — 400 000 — проведена общая сумма недостачи.

Дт 73.02 Кт 94.01 — 200 000 — половина суммы отнесена на расчеты с работником организации.

В балансе по строке 1260 отражаем 200 000.

Автоматическое заполнение строки 1260 баланса в программе Бухгалтерия 1С 8

Сформируйте бухгалтерский баланс, выделите данные в строке 1260 (с незаполненной ячейкой тоже получится), нажмите «Расшифровать».

Вы увидите, остатки по каким счетам учета попадут в строку 1260 при автоматическом заполнении баланса.

Если в вашей учетной политике прописан другой порядок, после формирования баланса делайте ручные корректировки.

В учетной политике прописано, что авансы на покупку запасов отражаются в строке 1210 «Запасы». Проверка показывает, что в настройках договора отмечено «Запасы», тем не менее сумма попадает в строку 1260 (позиция разработчиков 1С). Если вы хотите видеть такие суммы в строке 1210, откорректируйте данные вручную.

Если положения учетной политики и счета в расшифровке совпадают, но у вас складывается впечатление, что программа ведет себя некорректно, — проверьте настройки.

В большинстве случае (исключение рассмотрели выше) при настройке достаточно выбрать «Прочие активы», чтобы данные попали в строку 1260.

См. также:

• Несущественные оборотные активы, не отраженные в строках 1210 – 1250 Раздела II актива баланса, включайте в строку 1260 «Прочие оборотные активы» того же раздела.
• Если формируете баланс по упрощенной форме, такие активы включите в строку 1230 «Финансовые и другие оборотные активы».
• При автоматическом заполнении баланса проверьте, все ли данные по прочим оборотным активам вошли в нужную строку. При необходимости сделайте ручную корректировку.

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно