ЗСД — Личный кабинет — Вход Эмиссионный доход часто встречается в хозяйственной деятельности акционерных обществ. Что это такое, почему появляется и как учитывается в бухучете — читайте в нашей статье.
Что такое эмиссионный доход
При создании акционерного общества учредители обычно формируют уставный капитал компании в размере, не превышающем установленный минимум. Он составляет на сегодняшний 10 000 руб. для непубличных акционерных обществ и 100 000 руб. для публичных АО. В дальнейшем часто возникает потребность в увеличении уставного капитала, поскольку предприятие развивается и требует дополнительных вложений.
Увеличение уставного капитала (УК) акционерных обществ возможно двумя путями (п. 1 ст. 100 ГК РФ):
Проводят эту процедуру на основании решения общего собрания акционеров. Чаще всего в реализации намерений получить дополнительный капитал, компания осуществляет выпуск новых акций, предлагая их своим акционерам.
Акции выпускаются по номинальной стоимости, и образуют в совокупности размер уставного капитала. Стоимость акции по номиналу обычно ниже ее рыночной цены, поэтому при выкупе акций по продажной (рыночной) стоимости создается эмиссионный доход компании. Разберемся, как отразить этот доход в учете и отчетности.
Эмиссионный доход — дополнительный капитал компании, образовавшийся из-за превышения продажной цены акций над их номинальной стоимостью. Такой доход АО отражается в бухгалтерском учете на счете 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход».
Под добавочным капиталом понимают долю собственного капитала фирмы, выделенного в отдельный показатель отчетности и отражающего сумму дополнительных собственных средств компании. Назначение добавочного капитала — аккумулирование изменений в собственном капитале за счет событий, не влияющих на финансовые результаты.
Так как эмиссионный доход формируется за счет разницы между суммой денежных средств по оплате акций и их номинальной стоимостью, кажется, что образование эмиссионного дохода возможно только в АО. Но современная практика расширила эту статью дохода.
Сегодня не только акции могут оплачиваться дороже номинала. Если доли участников ООО оплачены свыше установленных размеров, суммы такого превышения также учитываются в составе добавочного капитала. Кроме того, в ООО может возникнуть аналогичный эмиссионному доход от продажи доли стоимостью выше номинала. И хотя формирование уставного капитала ООО не является эмиссией, сущность подобного дохода близка к эмиссионному и увеличивает добавочный капитал ООО (письмо Минфина РФ от 09.08.2004 № 07-05-12/18). Бухучет этих операций в ООО аналогичен учету, осуществляемому в АО.
Учет эмиссионного дохода
Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода фиксируется по кредиту сч. 83 (счет пассивный, фондовый) с дебета сч.75 «Расчеты с учредителями» субсчет «По вкладам в УК». Заметим, что субсчет «Эмиссионный доход» может корреспондироваться по кредиту только со счетом 75.
По дебету сч. 83 фиксируют направление средств дополнительного капитала на увеличение УК либо их распределение между участниками компании. В ходе подписки на акции на сч. 75 фиксируется дебиторская задолженность акционеров по номинальной стоимости размещаемых акций. В процессе их выкупа по рыночной стоимости, сверхноминальная сумма хотя и отражается по кредиту сч. 75 в объединенной величине внесенных средств, но сразу дебетуется в корреспонденции со сч. 83. Так закрываются расчеты по вкладам учредителей, УК получает реальное воплощение в активах, т.е. в отражении уплаты или увеличении имущества в активе баланса, эмиссионный доход формируется одновременно с этим.
Типовые проводки бухгалтерского сопровождения операций по эмиссионному доходу:
Эмиссионный доход в балансе
Добавочному капиталу в третьем разделе пассива бухгалтерского баланса отведена отдельная строка —1350. Именно в ней отражают остаток средств добавочного капитала от эмиссии ценных бумаг на определенную дату.
Рассмотрим, как следует отразить дополнительный доход от эмиссии акций на примере.
Пример
Учредителями ПАО «Крокус» решено увеличить УК компании за счет выпуска и размещения среди своих акционеров дополнительных акций, номинальная стоимость каждой из которых составляет 1 200 руб. Пакет выпускаемых акций — 300 штук. Номинальная стоимость пакета составила: 1 200 х 300 =360 000 руб.
Проведенные экспертами исследования фондового рынка показали: рыночная стоимость одной акции на момент выпуска составляет 1 500 руб. По этой цене выпущенные акции размещены среди акционеров. Все они оплачены безналичными денежными средствами.
Эмиссионный доход отражается на счете 83/2.
В бухучете фирмы отражен эмиссионный доход проводками:
В балансе увеличение УК на 360 000 руб. и на 90 000 руб. (строка 1310) будет уравновешено за счет оплаты новых акций в сумме 450 000 руб. (строка 1250). Если бы величина эмиссионного дохода по решению собрания на конец отчетного периода осталась на сч. 83, увеличивая имеющуюся на нем сумму средств на 90 000 руб., то в балансе компании она бы фигурировала в строке 1350.
Впоследствии компания вправе решить, каким образом распорядиться средствами добавочного капитала: распределить между участниками ПАО, сформировать резерв или направить на иные цели в зависимости от складывающихся обстоятельств.
Расшифровка бухгалтерского баланса по строкам
Бухгалтерский баланс представляет собой отчетную форму, в которой систематизированы и представлены все сведения о финансовом состоянии компании на определенную дату. Рассмотрим, какие строки содержит данный отчет.
Подводим итоги
Если АО продаст акции по цене, превышающей их номинальную стоимость, то образуется эмиссионный доход. В бухгалтерском учете общества он отражается на счете 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход». В бухгалтерском балансе его показывают по строке 1350.
Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО
Эксперт в сфере бухгалтерского учета, налогообложения, кадрового делопроизводства и трудового права. В 2010 году окончила Тюменский государственный университет по специальности «Экономист». Общий профессиональный стаж — с 2008 года, в том числе на государственной службе в налоговых органах. Автор публикаций по практическому применению бухгалтерского и налогового учета в России, кадровому делопроизводству, решению корпоративных и трудовых споров.
Балансовая стоимость акции — значимый показатель для высшего менеджмента фирмы, а также инвесторов и партнеров. Как его правильно интерпретировать и корректно подсчитать балансовую стоимость акции?
Что такое балансовая стоимость акций?
Прежде всего, следует отличать термин «балансовая стоимость акций» от других похожих на него понятий, а именно: «балансовая стоимость акции» или «балансовая стоимость на акцию».
Первый из вышеуказанных терминов означает стоимость акций, которые эмитированы компанией, уменьшенную на величину ее обязательств. Этот параметр, если следовать распространенной в среде российских экономистов методологии, можно считать тождественным величине собственного капитала организации либо величине ее чистых активов.
На основе рассмотренного нами показателя может быть рассчитана балансовая стоимость акции (или «балансовая стоимость на акцию»), то есть отдельно взятой ценной бумаги. Данная операция осуществляется посредством деления общей суммы балансовых активов на количество обыкновенных акций, то есть тех, что учитываются обособленно от привилегированных акций, предполагающих фиксированные дивидендные выплаты держателям.
Главное условие корректной интерпретации такого показателя, как балансовая стоимость акций, — его наблюдение в динамике. Например, по месяцам. Если он с течением времени снижается, то это может свидетельствовать о тех или иных проблемах в бизнесе.
Как соотносятся балансовая и рыночная стоимость акций?
Стоит также различать балансовую и рыночную стоимость акций. Дело в том, что первый показатель — учетный, фиксируемый в конкретном отчетном периоде исходя из реальных объемов капитала, находящегося в собственности организации. В свою очередь, рыночная стоимость акций определяется на бирже или в среде инвесторов, исходя из уровня спроса на них, экономической и часто политической конъюнктуры.
Рыночная стоимость акций может существенно превышать балансовую и наоборот. Во втором случае инвестор или трейдер зачастую имеет основания ожидать увеличения рыночной цены акции и приближения ее к балансовой (а впоследствии и превышения). Если же рыночная цена акции существенно превышает балансовую, то при определенных рыночных условиях она может снизиться до уровня, близкого к тому, что характеризует балансовую стоимость.
Именно это обстоятельство во многом объясняет заинтересованность инвесторов и трейдеров в обладании информацией о чистых активах фирмы и возможности исчислить в итоге балансовую стоимость ее акций. Это позволит соотнести такие сведения с рыночными показателями и определить, насколько высока вероятность роста котировок.
Стоит отметить, что ни балансовая, ни рыночная стоимость акций (и даже их устойчивое удорожание или, наоборот, удешевление в течение значительного промежутка времени) не могут быть однозначным индикатором эффективности бизнес-модели компании. Для инвестора всегда будет важен и ряд дополнительных показателей, таких как, например, коэффициент обеспеченности фирмы собственными оборотными средствами или коэффициент автономии.
Определенная нами разница между терминами «балансовая стоимость акций» и «балансовая стоимость акции» предопределяет различия в принципах определения величины того или иного показателя.
Изучим, как высчитываются значения первого и второго финансовых показателей, подробнее.
Как рассчитывается балансовая стоимость акций?
Как мы отметили выше, понятие балансовой стоимости акций, если следовать популярной интерпретации, соответствует сущности чистых активов (или ЧА) либо собственного капитала фирмы. Самый распространенный способ исчислить ЧА — определить разницу между стоимостью активов фирмы и ее обязательствами по бухгалтерскому балансу.
Подход, о котором идет речь, предполагает, что из состава активов фирмы исключаются долги учредителей и акционеров, связанные с внесением платежей в основной капитал, а из состава обязательств должны быть исключены суммы, отражающие доходы будущих периодов в виде:
Общая сумма активов компании отражается в строке 1600 бухгалтерского баланса, общая сумма обязательств — в строках 1400 и 1500 (соответственно, это долгосрочные и краткосрочные обязательства).
Долги учредителей (ДУ) по взносам в УК отражаются на Дт счета 75 и Кт счета 80. Что касается получения имущества, а также государственной помощи в рамках ДБП, сведения, необходимые для их определения, отражаются по Кт счета 98.
Формула определения размера чистых активов фирмы и в то же время балансовой стоимости акций будет выглядеть так:
БА = (стр. 1600 – ДУ) – (стр. 1400 + стр. 1500 – ДБП).
Отметим, что эта формула сформирована в соответствии с методологией определения размера чистых активов, которая предложена Минфином РФ и опубликована ведомством в приказе от 28.08.2014 № 84н.
Как рассчитать балансовую стоимость на акцию?
На основе балансовой стоимости можно подсчитать второй показатель — балансовую стоимость на акцию. Но для этого нам понадобятся сведения, отражающие количество обыкновенных акций фирмы (или Коа). Где эту информацию взять?
Данные о количестве обыкновенных акций компании могут фиксироваться в разных источниках. Если говорить об официальных документах, то количество акций тех или иных типов, в соответствии с положением ЦБ РФ от 11.08.2014 № 428-П, всегда указывается в решении о размещении ценных бумаг, на основании которого осуществляется их выпуск и государственная регистрация.
Кроме того, в соответствии с п. 5.16 положения № 428-П государственная регистрация выпуска ценных бумаг может быть осуществлена, только если компания зафиксирует сведения о количестве акций тех или иных категорий в своем уставе.
Безусловно, не считая решения о размещении ценных бумаг, а также устава, у компании могут быть иные источники данных о количестве обыкновенных акций, находящихся в обороте, например, реестры программ финансового и управленческого учета.
Таким образом, формула определения балансовой стоимости акции (или БСА) будет выглядеть так:
БСА = БА / Коа.
Балансовая стоимость акций (акции) — показатель, значимый как с точки зрения повышения эффективности менеджмента, так и для повышения инвестиционной привлекательности компании. Его расчет достаточно прост — нужны только сведения из ключевых источников бухучета (бухбаланса и плана счетов), а также некоторые данные из внутрикорпоративных уставных документов (решение о размещении акций либо устав).
Важно интерпретировать значение данного показателя исходя из его динамики, а также корректно соотносить его с рыночной стоимостью акций (акции), поскольку она формируется в соответствии с законами спроса, предложения на ценные бумаги, а также в силу влияния экономических и политических факторов, в то время как балансовая стоимость акций, как правило, формируется на основе реальных производственных показателей компании.
Чтобы определить порядок учета ценных бумаг, нужно установить, можно ли их отнести к финансовым вложениям. Для этого должны выполняться условия п. 2 ПБУ 19/02. Если условия выполняются, акции учитывают на субсчете 58-1 счета 58 «Финансовые вложения». Разберем подробнее, какими проводками отражают учет акций в бухгалтерском учете.
Как принять к учету
Согласно п. 8 ПБУ 19/02, при учете финансовых вложений берут их первоначальную стоимость, особенности определения которой зависят от способа приобретения акций. Это может быть покупка, передача ценных бумаг как вклад в уставный капитал или безвозмездная передача участником (учредителем) или третьим лицом. Единицу учета выбирают произвольно: это может быть 1 акция или пакет акций одного эмитента. Дополнительные расходы включают в первоначальную стоимость или в прочие расходы, если эти затраты несущественны по сравнению с ценой приобретения.
Рыночная стоимость акций в балансе: строка
Приобретенные акции учитываются в составе финансовых вложений, но по какой стоимости их отражать в учете и бухотчетности — первоначальной или рыночной? Разберемся в статье.
Покупка
Если акции оплачены деньгами, первоначальная стоимость равна уплаченной сумме. Если способ оплаты был неденежный, первоначальную цену определяют по правилам п. 14 ПБУ 19/02. Для оценки берут рыночную стоимость переданного имущества. Если установить ее невозможно, используют рыночную цену акций с учетом недавних сделок с аналогичными акциями либо привлекают для оценки независимого эксперта.
Операции отражают такими записями:
Вклад в уставный капитал
В этом случае первоначальную стоимость определяют участники (учредители) общества, при этом она не может быть выше стоимости, определенной независимым оценщиком.
Принятые к учету акции отражают следующими проводками:
Безвозмездное получение
При безвозмездной передаче ценных бумаг первоначальную стоимость определяют в соответствии с п. 13 ПБУ 19/02, а именно:
При безвозмездном получении акций записи такие:
Как отражать в бухгалтерском учете операции с акциями других организаций, рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к информационно-правовой системе, бесплатно получите пробный демодоступ и переходите в Готовое решение.
Бухгалтерский учет переоценки стоимости
Если акции обращаются на ОРЦБ, то в конце отчетного периода их стоимость необходимо отражать по рыночной цене на текущий момент. Для этого нужно провести переоценку акций в бухгалтерском учете, это можно делать каждый месяц, каждый квартал или в конце года в зависимости от особенностей учетной политики. Для установления рыночной стоимости на текущий момент рассматривают данные организованных рынков, в том числе иностранных. Если организатор торговли не рассчитал рыночную цену, то для расчета берут последнюю по времени цену. В балансе стоимость акций корректируют на величину, которая является разностью между текущей рыночной стоимостью и предыдущей ценой. Положительную сумму корректировки учитывают в прочих доходах, а отрицательную – в прочих расходах.
Записи при переоценке стоимости такие:
Резерв под обесценение
Если акции не обращаются на рынке, они могут обесцениваться из-за снижения платежеспособности эмитента или его банкротства, поэтому необходимо периодически проверять наличие условий снижения стоимости, перечисленные в пп. 37, 38 ПБУ 19/02. Такие проверки проводят в конце отчетного года, а также при составлении промежуточной отчетности. Если снижение обнаружено и его значение оказалось существенным, формируют резерв под обесценение. Критерии, по которым определяется снижение, нужно отразить в учетной политике.
Созданный резерв отражают записью:
Бухгалтерский учет выбытия акций
Когда акции перестают относиться к финансовым вложениям, их стоимость в учете списывают. Выбывать ценные бумаги могут и в форме продажи, безвозмездной передачи или оплаты вклада в уставный капитал. При этом акции оценивают:
Продажа
Полученную сумму учитывают в прочих доходах на дату перехода прав к покупателю. Стоимость проданных акций и расходы по их реализации включают в прочие расходы.
Продажа акций не облагается НДС. Если приобретали услуги в связи с продажей, «входной» НДС к вычету не принимают, а включают в стоимость услуг при их учете.
Бухгалтерский учет акций при реализации следующий:
В этом случае стоимость ценных бумаг списывают на дебет 76 счета.
Безвозмездная передача
В соответствии с п. 25 ПБУ 19/02 стоимость акций списывают в прочие расходы, как и в случае, когда акции перестают считаться финансовыми вложениями.
Сделать нужно следующие проводки:
Порядок выпуска акций предприятия
Порядок выпуска акций предприятия включает в себя несколько этапов, которые необходимо соблюдать для успешного привлечения капитала. Этот процесс состоит из подготовки документов, определения типа акций, цены, проведения рекламной кампании и пр. В данной статье мы рассмотрим каждый из этих этапов более подробно и остановимся на их особенностях.
Выбор бухгалтерских проводок для отражения операций в учете зависит от способа приобретения и выбытия акций.
Что это?
Акция — элемент, присущий акционерным обществам (АО). Уставный капитал (УК) этих обществ разделен на единицы участия, называемые акциями. Величину УК, количество и номинальную стоимость акций определяет первое (учредительное) собрание собственников АО. Эти значения отражаются в уставе общества и в документах о регистрации первичного выпуска (эмиссии) акций. Каждый из участников АО, которыми могут быть как юр-, так и физлица, в т. ч. иностранные, владеет определенным количеством акций, но не меньше чем одной. Данные об этом фиксируются в реестре акционеров.
Акция существует в бездокументарной форме (п. 1 ст. 25 закона РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Право владения ей подтверждает актуальная выписка из реестра акционеров. Для целей бухучета она относится к финвложениям (п. 3 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н), является, несмотря на свою форму, ценной бумагой и может подвергаться следующим возможным действиям с ней:
Учет первичной эмиссии
Формирование УК в АО, одновременно начисляя задолженность учредителей по его оплате, отражают проводкой:
Дт 75 Кт 80.
По обоим счетам ведется аналитика по участникам и суммам, числящимся за ними.
Как УК показывают в бухотчетности, читайте в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».
Свою задолженность по вкладу в УК участники могут погашать любым из способов:
Этот способ, так же как и стоимость, по которой произойдет передача имущества (согласованная стоимость), должен оговариваться в учредительном договоре (п. 5 ст. 9 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Имущество будет принято к бухучету по согласованной стоимости независимо от того, какова его реальная учетная стоимость у передающей стороны.
Отражение оплаты вклада будет зависеть от согласованного способа платежа:
Дт 50 (51, 52) Кт 75;
Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) Кт 75.
Если вносимое учредителем-юрлицом имущество было им приобретено с НДС, то его передача в УК будет сопровождаться выделением этого налога. Налог закроет часть общей суммы погашаемого долга по вкладу и учтется как полученный с приобретенными ценностями на счете 19, а затем будет предъявлен к вычету:
Дт 19 Кт 75,
Дт 68 Кт 19.
Увеличение собственного УК
Учредители (участники) АО могут принять решение об увеличении УК, если его имеющаяся величина полностью оплачена. В учете это отразится после регистрации:
Увеличить УК можно за счет:
Дт 83 (84) Кт 80.
Однако проводка по начислению долга по оплате за соответствующим участником будет одна и та же:
Уменьшение собственного УК
Величина минимально допустимого для АО УК устанавливается законодательно. До 01.07.2015 она зависела от МРОТ, а после этой даты составляет (ст. 26 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ):
Ниже установленной законом цифры она быть не может. Но в зависимости от причин уменьшения УК нужно ориентироваться на разную величину минимума:
Законодательная обязанность уменьшения УК возникает, когда в АО:
Подробнее о правилах расчета чистых активов читайте в статье «Как рассчитывается учетная величина чистых активов?».
Перед уменьшением УК необходимо:
Уменьшение возможно следующими способами:
Дт 80 Кт 81.
Дт 81 Кт 75,
Дт 80 Кт 81;
Дт 80 Кт 84.
Дт 80 Кт 91;
Дт 80 Кт 75.
При добровольном уменьшении УК начисление такого дохода участнику приравнивается к начислению дивидендов. Но выплата его окажется невозможной, когда:
Если участник откажется от получения начисленной ему суммы, то она также станет доходом АО:
Дт 75 Кт 91.
Об особенностях уменьшения УК в ООО, хозтовариществах, ГУП и МУП читайте в материале «Бухгалтерские проводки по уменьшению уставного капитала».
Распределение дивидендов
Держатели акций (участники АО) имеют право на получение дохода по ним (дивидендов). Этот доход представляет собой часть или всю чистую прибыль, образовавшуюся в АО за соответствующий период (квартал, полгода, год). Принципиальные решения о доле распределяемой прибыли и периодичности начисления дивидендов принимает общее собрание акционеров. Аналогичное собрание проводят также по окончании соответствующего периода, определяя на нем:
Однако возможность принятия решения о выплате дивидендов и сам факт их выплаты поставлены в зависимость от ряда обстоятельств (пп. 1, 4 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ), обязывающих иметь на обе эти даты:
О способах, влекущих за собой возможность увеличения ЧА, читайте в статье «Порядок увеличения чистых активов учредителями (нюансы)».
Важным моментом является также соблюдение законодательно установленной последовательности в определении сумм, подлежащих выплате (пп. 2–3 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Сначала они рассчитываются по привилегированным акциям, для которых установлены преимущества, потом по прочим привилегированным и только после этого по обыкновенным.
Начисление дивидендов делается разными проводками в зависимости от того, является ли акционер одновременно работником АО:
Дт 84 Кт 70;
Дт 84 Кт 75.
На них начисляются налоги, уменьшающие суммы дивидендов, отраженные на соответствующих счетах:
Дт 70 Кт 68;
Дт 75 Кт 68.
Соответствующим образом будет показана и выплата:
Дт 70 Кт 50
;
Дт 75 Кт 50 (51, 52).
Налоги перечисляются в бюджет не раньше, чем произойдет выплата дивидендов. Поэтому неполученные в установленный законом срок (3 года исковой давности или 5 лет, если это определено уставом АО) дивиденды в полной сумме могут быть восстановлены в составе чистой прибыли:
Дт 68 Кт 70
;
Дт 70
Кт 84.
Подробнее о процедуре начисления дивидендов, удержания с них налогов и сроках их оплаты читайте в материале «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».
Приобретение чужих акций
Чужие акции могут попасть в организацию несколькими способами. Но, поскольку владение акциями иного юрлица предполагает участие в его капитале в качестве акционера, при любом из способов поступления они отразятся на специально предназначенном для этого отдельном субсчете счета учета финвложений 58-1 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Перед отражением акций в учете факт владения ими должен быть зафиксирован в реестре акционеров. Аналитика учета акций на субсчете 58-1 будет определяться:
Проводки по поступлению акций будут корреспондировать со счетами, отражающими источник их поступления:
Дт 58-1 Кт 76;
Дт 58-1 Кт 75;
Дт 58-1 Кт 91.
Задолженность по оплате, как правило, закрывается денежными средствами:
Дт 76
Кт 50 (51, 52).
Если оплата акций происходит за счет имущества (которое в т. ч. может быть амортизируемым и облагавшимся при его приобретении НДС), то проводки по закрытию задолженности будут иметь следующую последовательность:
Дт 02 (05) Кт 01 (04);
Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58);
Дт 76 Кт 68;
Дт 76 Кт 91 (или Дт 91 Кт 76).
Приобретенные акции отражаются в учете по сумме затрат на их приобретение (пп. 8–14 ПБУ 19/02). Их дальнейшая оценка зависит от того, котируются ли они на рынке ценных бумаг:
Дт 58-1 Кт 91 (или Дт 91 Кт 58-1).
Дополнительные затраты, возникающие у организации по обслуживанию имеющихся финвложений в виде акций (услуги реестродержателя), учитываются в текущих расходах (п. 36 ПБУ 19/02):
Дт 26
Кт 76.
При наличии признаков устойчивого снижения стоимости имеющихся в наличии акций, не обращающихся на рынке ценных бумаг, организация вправе создавать резерв под их обесценение (пп. 37–39 ПБУ 19/02):
Дт 91 Кт 59.
Сумма этого резерва может корректироваться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, вплоть до его аннулирования.
Подробнее о правилах учета финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».
При изменении номинала акций их держатель отразит это у себя проводками, зависящими от того, за счет каких средств делается:
Дт 58-1 Кт 91 — при увеличении УК,
Дт 91 Кт 58-1 — при уменьшении УК;
Дт 76 Кт 91 и Дт 58-1 Кт 76— при увеличении УК,
Дт 91 Кт 76 и Дт 76 Кт 58-1— при уменьшении УК.
Выбытие чужих акций
Чужие акции могут выбывать из организации разными способами, но перед тем факт должен быть зафиксирован в реестре акционеров.
В проводках выбытие в любом случае будет отражаться через счет 91, на котором сформируется финрезультат события. При этом в дебет счета 91 попадет учетная стоимость акций и расходы по выбытию:
Дт 91 Кт 58-1.
Оценка стоимости выбывающих акций, не котирующихся на рынке ценных бумаг,определяется учетной политикой организации по выбору из 3 существующих ее способов (п. 26 ПБУ 19/02):
А по кредиту счета 91 будет показан имеющий место доход в корреспонденции со счетами учета расчетов:
Дт 76 Кт 91.
Сюда же (в дебет счета 91) будет относиться сумма созданного резерва под обесценение.
Выбытие акций обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Учет акций зависит от того обращаются ли они на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) или нет. Нюансы и отличия в бухгалтерском и налоговом учете привели эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно. Если вы продаете акции, обращающиеся на ОРЦБ, вам поможет этот материал, а если не обращающиеся — тогда вам в эту статью.
Получение дивидендов
Одним из условий отнесения акций к финвложениям является вероятность получения дохода по ним (п. 2 ПБУ 19/02). Причем таким доходом становится не только рост стоимости акций или возможность продажи по цене более высокой, чем стоимость приобретения, но и регулярное поступление дивидендов. Общий объем их и периодичность поступления привязаны к решениям, принимаемым самими участниками (акционерами) АО. А величина дохода, приходящегося на 1 акцию, зависит от ее вида:
Поступление дивидендов отражается проводкой:
Дт 51 Кт 76.
А их начисление записью:
Доход в виде дивидендов, выплачиваемый юрлицу, подлежит обложению налогом на прибыль у источника выплаты. Поэтому их поступление к держателю акций происходит в сумме за вычетом этого налога, и при определении собственной базы по прибыли получатель дивидендов их в этой базе не учитывает.
Если юрлицо — получатель дивидендов одновременно является и источником выплаты их для других лиц, то налог на прибыль, уплачиваемый им по дивидендам, может быть уменьшен за счет сокращения общей суммы начисленных дивидендов, подлежащей обложению этим налогом, на сумму полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).
Подробнее об алгоритме расчета налога с дивидендов читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».
Особенности отражения в учете акций и связанных с их наличием операций определяются несколькими причинами, главной из которых является их принадлежность (свои или чужие). И если собственные акции имеют нюансы учета, присущие только им одним, то учет чужих акций производится по основным правилам, действительным для финвложений.
Расчетная цена обычных и привилегированных акций определяется по специальным формулам. Как правильно рассчитать цену акций самостоятельно, рассмотрим в материале далее.
Каким НПА регламентирован расчет цены акций
Пправила по расчету цен обычных и привилегированных акций определены в Приказе ФСФР РФ от 09.11.2010 №10-66/пз-н.
Определяем расчетную цену
Особенность расчета такова, что при получении отрицательного результата расчетная стоимость принимается равной нулю.
Для привилегированных акций, не обращающихся на ОРЦБ (п. 11 Порядка):
Рп = Чапа / Кпа,
Рп – расчетная цена привилегированной акции;
Чапа – доля чистых активов компании, приходящаяся на привилегированные акции общества. Данный показатель определяется как сумма ликвидационной стоимости этих акций (в соответствии с Уставом общества) и величине дивидендов;
Кпа – число размещенных привилегированных акций общества.
Как отразить в учете организации, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, приобретение акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), и последующую продажу их работнику по цене ниже рыночной стоимости? Как исчислить и удержать НДФЛ, если у работника возник доход в виде материальной выгоды от приобретения акций? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к сстеме КонсультантПлюс, получите пробный демо-доступ бесплатно.
Для обыкновенных акций (п. 9 Порядка):
Ро = (Ча — Чапа) / Ка,
Ро — расчетная стоимость обыкновенной акции;
Ча — размер чистых активов компании, рассчитанный в соответствии с Порядком. утв. Приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н;
Чапа — доля чистых активов компании, приходящаяся на привилегированные акции общества;
Ка — число размещенных обыкновенных акций общества.
У АО «Омега» размер чистых активов равен 25 000 000 руб. Размещено обществом 60 000 акций обыкновенных и 1250 – привилегированных. В соответствии с Уставом общества для привилегированных акций ликвидационная стоимость составляет 800 000 руб., а размер дивидендов по этим акциям – 200 000 руб.
Расчетная цена привилегированной акции равна:
Рп = (800 000+200 000)/1250 = 800 руб.
Расчетная цена обыкновенной акции равна:
Ро = (25 000 000 -(800 000+200 000))/60 000 = 400 руб.
В целях налогообложения следует учитывать ту стоимость, которая отклоняется от расчетной цены не белее чем на 20%.
Для привилегированных акций этот показатель будет равен:
400*20% = 80 руб.
Для обыкновенных акций:
800*20% = 160 руб.
Распространенные вопросы
Чтобы определить цену выкупа акций:
Для этого обратитесь к оценщику и заключите с ним договор на проведение оценки.
2. Проведите заседание совета директоров с целью определить цену выкупа акций.
Учтите, что совет директоров не может установить цену выкупа ниже цены, указанной в отчете оценщика.
3. Определенную советом директоров цену выкупа акций доведите до сведения акционеров в сообщении о проведении собрания, в повестку дня которого включен вопрос о реорганизации (п. 2 ст. 76 Закона об АО).
Если между акционером и обществом возникнут разногласия по поводу цены акций, их необходимо урегулировать по правилам, установленным ст. 445 ГК РФ.
Как определить стоимость акций при реорганизации, читайте здесь.
Как провести оценку акций при вступлении в наследство?
После смерти участника акционерного общества (АО) принадлежавшие ему акции переходят к его наследникам, которые становятся участниками этого АО. Для вступления в наследство наследникам нужно в течение 6 месяцев подать соответствующее заявление нотариусу.
Для получения свидетельствао праве на наследство наследнкам нужно оплатить госпошлину. Что правильно определить величину госпошлины, нотарус запросит оценку стоимости акций.
Оценка акций для нотариуса производится в следующем порядке:
Подробнее о наследовании акций читайте здесь.
Как подарить акции?
Чтобы подарить акции, составьте договор дарения. В нем опишите, какие акции вы дарите: их вид, категорию, номер выпуска, эмитента.
Заключение договора дарения акций само по себе не означает перехода прав на акции. Чтобы к одаряемому перешли эти права, нужно по общему правилу списать акции со счета дарителя и зачислить их на счет одаряемого (п. 1 ст. 149.2 ГК РФ). Для этого дарителю нужно составить и подписать распоряжение, а также подать документы на регистрацию перехода прав по тем же правилам, что и при купле-продаже акций.
Отражение финансовых вложений в учете и отчетности
Средства, инвестированные в акции других предприятий, принимаются к бухучету по первоначальной стоимости. Критерии определения их первоначальной, а также последующей оценки, нюансы обесценения, выбытия, учета доходов и затрат по ним регламентируются в ПБУ 19/02 и приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000.
Первоначальной считается цена акций, в которую входит стоимость:
Прежде чем сформироваться в балансе, стоимость приобретенных акций аккумулируется на сч. 58 «Финансовые вложения». В обязательном порядке ведется и аналитический учет, в регистрах которого фиксируются сведения о наименовании и реквизитах ценной бумаги, дате приобретения/выбытия, количестве и месте хранения.
Величина инвестиций отражается в балансе на конец отчетного года в сравнении с данными предыдущего года, причем подразделяется в зависимости от срочности:
- долгосрочные (более года) — в строке баланса 1170,
- краткосрочные (до года) — в строке 1240.
Если компания не производила других вложений кроме как в покупку акций, то в этих строках отразится их стоимость, при наличии других инвестиций стоимость акций будет одной из составляющих общей суммы по строке.
Ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной цене, но по завершении каждого отчетного периода, стоимость торгующихся акций следует отражать в бухотчетности по текущей рыночной стоимости, переоценивая их стоимость относительно последней величины на предыдущую отчетную дату согласно информации, содержащейся в котировочных листах.
Поэтому на конец года в строке 1170 баланса должна быть отражена текущая рыночная цена акций, а разница между ней и первоначальной (или ранее переоцененной) стоимостью фиксируется на финансовых результатах фирмы в структуре прочих доходов или расходов (п. 20 ПБУ 19/02). Подобные корректировки стоимости компании проводят ежемесячно или ежеквартально (не реже одного раза в год), исходя из положений учетной политики.
Проводки по учету приобретенных акций
Для учета акций обычно выделяют отдельный субсчет, например, 58/1. Основные бухгалтерские записи по их учету таковы:
Приведем пример учета и переоценки инвестиций в акции. 20 сентября 2022 года компания ОАО «Инвестдом», приобрела у ОАО «Исток» 50 акций по цене 10 тыс. руб. за шт. Вложения произведены с перспективой на 5 лет (долгосрочные вложения). На конец года произведена переоценка акций. В соответствии с котировками стоимость каждой составила 11 тыс. руб. Бухгалтерские записи будут следующими:
Допустим, что бухотчетность компании «ОАО «Инвестдом» ежеквартальная. Следовательно, на 31 октября 2022 года в балансовой строке № 1170 отразится стоимость акций в сумме 500 тыс. руб. По состоянию на 31 декабря 2022 года рыночная стоимость акций в балансе (строка 1170) отразится с учетом переоценки и составит 550 тыс. руб.
Ценные бумаги учитываются по первоначальной стоимости, но в отчетности отражаются по рыночной цене. На конец года в балансе по строке 1170 показывается текущая рыночная стоимость акций, а разница между рыночной и первоначальной отражается как прочий доход или расход.