ЗСД — Личный кабинет — Вход Стр. 180 Налоговый агент по НДС
Право на вычет возникает только у налоговых агентов — плательщиков НДС:
Право на вычет возникает при одновременном выполнении условий:
Налоговые агенты имеют право принять к вычету НДС в том налоговом периоде, когда он был фактически уплачен (Письма Минфина РФ от 23.10.2013 N 03-07-11/44418, от 13.01.2011 N 03-07-08/06), арбитражная практика (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2013 N А56-71652/2011 и от 21.03.2012 N А56-38166/2011).
Может ли налоговый агент заявить вычет по авансовым платежам, перечисленным иностранцам (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ)?
Минфин РФ считает – НЕТ! Так как вычет может быть только в том налоговом периоде, в котором работы (услуги) приняты к учету. Отсутствует счет-фактура, выданная продавцом, необходимая для принятия вычета (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 06.04.2016 N 03-07-08/19500).
Налоговый агент не может воспользоваться правом переноса вычета в течение 3-х лет, только в том периоде, когда условия для применения вычета выполнены (Письмо Минфина РФ 17.11.2016 N 03-07-08/67622).
Проверка на выполнение контрольного соотношения (КС) ФНС
Если в Разделе 2 стр. 070 присутствуют коды 1011711 и 1011703, то должно выполняться данное КС. Если не выполняется, то это свидетельствует о завышении суммы НДС, подлежащей вычету.
С 01.01.2018 вступает в силу новый п. 8 ст. 161 НК РФ (Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ). По нему налогоплательщики НДС, приобретающие:
становятся налоговыми агентами по НДС.
Принципы ведения раздельного учета по НДС
1. В одном виде деятельности.
При приобретении товаров и услуг, которые целиком используются в облагаемой налогом деятельности, трудностей у налогоплательщика с отображением их в налоговом учете не возникает. Так, предъявленный поставщиком к вычету НДС покупатель целиком сможет принять к вычету на основании п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170 НК РФ.
Если же приобретаемые товары будут полностью использоваться в освобожденной от обложения налогом деятельности, то сумма НДС целиком будет отнесена к увеличению их стоимости.
2. В нескольких видах деятельности.
В тех же случаях, когда приобретаемые товары, основные средства (ОС), услуги, нематериальные активы (НМА), работы или имущественные права будут использоваться как в налогооблагаемой, так и в освобожденной от НДС деятельности, распределение НДС при раздельном учете будет особым. Тогда часть предъявленного поставщиком налога может быть использована как вычет, а другая часть — направлена на увеличение стоимости покупки.
Для того чтобы определить, какая сумма налога будет использована в качестве вычета, а какая пойдет на увеличение стоимости, необходимо высчитать пропорцию (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Налогоплательщику следует внести запись о поступившем счете-фактуре в книге покупок только в той части, которая пойдет на вычет (п. 2, подп. «у» п. 6, п. 23
Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Стр. 070 Авансы, полученные от покупателей
Для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ):
Предоплата, полученная в счет предстоящих поставок ТРУ, облагаемых по ставке 0%, не включается в налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ), в т.ч. в случае экспорта в страны ЕАЭС (Письмо Минфина РФ от 30.04.2015 N 03-07-13/1/25440).
Можно ли не выставлять «авансовый» СФ, если отгрузка в этом же квартале?
По общему правилу (п. 3 ст. 168 НК РФ), счет-фактура должен быть выставлен в течение 5-ти календарных дней со дня получения аванса. По мнению Минфина (Письмо от 10.11.2016 N 03-07-14/65759):
Вариант выписки счета-фактуры в 1С: Главное — Налоги и отчеты – закладка НДС – Порядок регистрации СФ на аванс – значение Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные в течение 5-ти календарных дней.
По мнению ФНС (Письмо ФНС РФ от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684):
Код вида операции:
стр. 120-130 Номер и дата документа, подтверждающего оплату (гр. 11 Книги продаж):
Минфин разъясняет, что ошибки не будет, если номер ПП отражен не полностью – минимально должен быть трехзначный номер три последние цифры (Письмо Минфина РФ от 19.09.2014 N 03-07-09/46986).
стр. 160 Стоимость продаж по СФ (в т.ч. Н ДС) (гр.13б Книги продаж):
Если оплата по договору в у.е., то не заполняются строки:
СФ в у.е. запрещены! Налоговая база определяется исходя из полученной предоплаты в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты (Письмо Минфина РФ от 06.07.2012 N 03-07-15/70).
Стр. 200-210 Сумма НДС по СФ (гр. 17,18 Книги продаж):
Для исчисления НДС с авансов применяется расчетная ставка (ст. 164 НК РФ):
Минфин в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 разъяснил, как оформлять СФ по договорам с разными ставками НДС, указывается:
Если по договору поставки (выполнения работ, оказания услуг) было подписано соглашение (получено уведомление) об уменьшении цены, то образовавшаяся переплата по договору признается авансом. Н ДС с такого аванса необходимо исчислить в периоде подписания соглашения (получения уведомления) об уменьшении стоимости договора (Письмо Минфина РФ от 03.10.2017 N 03-07-11/64367).
Особенности расчета пропорции при раздельном учете НДС
1. Налоговый период.
Исключение составляют основные средства и нематериальные активы, которые были приняты на учет в первом или втором месяце квартала. Распределять НДС в соответствии с пропорцией по этим активам налогоплательщик вправе по итогам того месяца, когда они были отображены в учете в связи с их приемкой (подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Кроме того, особые правила при расчете пропорции действуют и в отношении:
Для того чтобы разобраться, как ведется раздельный учет НДС, следует ознакомиться с такими формулами:
ПНДС = СНДС / Собщ.
где ПНДС – пропорциональный НДС к вычету;
СНДС – суммарное значение выручки по товарам, отгруженным в рамках налогооблагаемых операций;
Собщ – общая сумма отгруженных товаров за отчетный период.
НДС = Снеобл / Собщ.
НДС – сумма НДС, направляемая на увеличение стоимости товаров;
Снеобл – стоимость товаров, отгруженных в рамках освобожденных от налогообложения операций;
См. также материал «Разъяснено, как считать пропорцию для раздельного учета, если имела место продажа ценных бумаг».
Указанные выше формулы выведены на основании норм, содержащихся в п. 4.1 ст. 170 НК РФ. При этом в расчете пропорции не следует учитывать те поступления, которые не могут быть признаны выручкой от реализации товаров. Это:
При подсчете общей суммы отгруженных товаров за отчетный период следует учитывать реализацию как на территории России, так и за ее пределами (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).
Использовать другие формулы для расчета пропорций — например, исходя из площади помещений, которые используются для облагаемой и освобожденной от налога деятельности, — нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).
3. Сумма без НДС.
Для расчета пропорции необходимо брать стоимость отгруженных товаров без учета НДС (письмо Минфина от 18.08.2009 № 03-07-11/208, ФНС России от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414). При этом необходимо учитывать, что сложившаяся судебная практика полностью поддерживает выводы финансового ведомства и контролеров.
Чиновники, Президиум ВАС РФ и нижестоящие арбитражные суды обосновывают свои решения тем, что ведение раздельного учета по НДС должно быть в сопоставимых значениях. Причем при расчете как облагаемых НДС операций, так и не облагаемых.
В то же время некоторые судьи не усматривают в ст. 170 Налогового кодекса прямого указания на то, что при расчете пропорции надлежит исключить сумму НДС, и выносят решения в пользу налогоплательщиков, которые не соглашаются с озвученной выше позицией.
Стр. 120 Экспорт несырьевых товаров
Изменения в 1С в части вычетов:
Для отказа от раздельного учета необходимо:
Стр. 120 «Наличные» приобретения товаров (работ, услуг)
При торговле за наличный расчет продавец не обязан выставлять счет-фактуру (п. 7 ст. 168 НК РФ). Принятие НДС к вычету по наличным приобретениям, для которых НДС выделен в чеке ККТ отдельной строкой, с 2015 г. является невозможным, т.к. такой чек ККТ, отраженный в книге покупок, не найдет себе пару в общей базе счетов-фактур по России.
Позиция контролирующих органов:
Стр. 010-020 Отгрузка товаров неплательщикам НДС
При реализации товаров (работ, услуг) неплательщикам НДС не составляют СФ (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ), а в книге продаж регистрируют (Постановление Правительства от 26.12.2011 N 1137):
Те же документы можно использовать при регистрации по изменению стоимости отгруженных товаров.
Код «26» Составление документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям в течение месяца (квартала) при реализации ТРУ, прав лицам, не являющихся плательщиками НДС, при получении от них авансов в счет будущих поставок, при изменении стоимости отгруженных товаров (п. 6, 10 ст. 172 НК РФ).
Алгоритм заполнения Книги продаж в 1С
Если к документу реализации счет-фактура не выписан в программе, то автоматически в отчете будет указываться код вида операции «26», а в гр. 3 будут указываться дата и номер накладной.
Номер и дата счета-фактуры продавца (гр. 3 Книги продаж):
стр. 100 ИНН/КПП покупателя (гр. 8 Книги продаж):
При отражении розничной реализации (документ Отчет о розничных продажах) в книге продаж отражается код «26».
При получении аванса от физического лица по пластиковой карте можно использовать документ Оплата платежной картой. В авансовом счете-фактуре, созданном на основании такого документа, необходимо вручную указать код «26». При этом Минфин указал, что СФ составляется в одном экземпляре (Письмо Минфина РФ от 17.11.2016 N 03-07-09/67585).
Стр. 010-020 Отгрузка товаров (работ, услуг)
Для НДС моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ). По строкам 010-040 указывается налоговая база и суммы исчисленного налога при реализации (передаче) ТРУ, имущественных прав по соответствующим ставкам.
стр. 010 Код вида операции:
стр. 160 Стоимость продаж по СФ (в том числе НДС) (гр. 13б Книги продаж (расчеты в рублях)):
В стр. 140 и стр. 150 данные указываются только в случае реализации за иностранную валюту – СФ выражен в иностранной валюте (например, экспорт).
стр. 170-180 Стоимость продаж облагаемых НДС по СФ (без НДС) — гр.14,15 Книги продаж.
стр. 200-210 Сумма НДС по СФ — гр.17,18 Книги продаж.
В Раздел 3 не включаются показатели, характеризующие:
Порядок учета при УСН отдельных видов поступлений
В доходах признается сумма списанной кредиторской задолженности в полном объеме в отчетном периоде, в котором:
Важными обстоятельствами при списании кредиторской задолженности являются правильно оформленные документы:
Возврат переплаты
В общем виде возврат переплаты не образует дохода. Дело в том, что налогоплательщик возвращает свои деньги, а значит, экономической выгоды нет (п. 1 ст. 41 НК РФ). Не признается доходом и возврат налогов, уплаченных до перехода на УСН.
Однако в ряде случаев сумму возвращенного налога нужно отнести к доходам.
Пример. Организация применяла ОСНО, а с текущего года перешла на УСН с объектом «доходы». В период применения УСН получила возврат переплаты по транспортному налогу в 5 000 руб., который уплачен при ОСНО и учтен в прочих расходах, связанных с производством и реализацией по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182).
При УСН «доходы» организация отразит сумму возвращенного налога (5 000 руб.) в доходах на дату поступления денег на счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичен порядок признания доходов, если организация выбрала объект «доходы минус расходы».
Если транспортный налог был уплачен в период применения УСН «доходы» и переплата вернулась на счет организации, в доходах сумму возврата учитывать не пришлось бы, так как транспортный налог не мог быть учтен в расходах при УСН с объектом «доходы» (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если бы транспортный налог был уплачен в период применения УСН «доходы минус расходы» и сумма налога учтена в расходах, то возврат переплаты транспортного налога организация должна была учесть в доходах на дату поступления денег (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Проценты по депозиту
Организация, получившая проценты по депозиту, учитывает эти суммы в составе внереализационных доходов на дату поступления денег на счет (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Порядок учета процентов, полученных ИП, зависит от того, с кем банк заключил договор депозита:
Возврат госпошлины и возмещенные судебные расходы
Порядок учета зависит от причины возврата госпошлины:
Внереализационными доходами являются в том числе поступления в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда
(п. 3 ст. 250 НК РФ). Следовательно, взысканные по суду и полученные налогоплательщиком деньги в качестве возмещения судебных расходов, оплаты услуг представителя и иных расходов учитываются в доходах при УСН.
Членские взносы
Учет и отчетность при УСН
Нюансы и рекомендации практиков. Профпереподготовка. Онлайн-обучение
Порядок учета касается только НКО. У таких организаций полученные членские взносы не являются доходом, если деньги использованы на уставную деятельность, а также на собственное содержание (пп. 1 п. 2 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.05.2019 № 03-11-11/33481).
Кешбэк от банка
Кешбэк — это возмещение части произведенных расходов. Полученный кешбэк от банка на бизнес-карту, которая привязана к расчетному счету ИП, является доходом ИП, учитываемым при формировании налоговой базы при УСН в составе внереализационных доходов. Однозначное мнение по этому вопросу высказал Минфин России в Письме от 09.12.2021 № 03-11-11/100176. Финансисты отметили, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Такой вид дохода, как кешбэк, в этой норме НК РФ не поименован.
Аналогична позиция по начисленному кешбэку от операций по корпоративной карте. Это правило справедливо и тогда, когда банковские карты с кешбэком открыты для выдачи денег работникам под отчет. Кешбэк будет доходом организации, а не физического лица, даже если на карте указаны Ф. И. О. конкретного лица. Однако если работник не отчитался о расходовании полученных средств, у него возникает доход, в том числе и по начисленному кешбэку (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 14376/12).
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде
Такие доходы учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 10 ст. 250 НК РФ. Например, к ним можно отнести суммы возврата излишне уплаченных страховых взносов, учтенных налогоплательщиком в прошлые годы в составе расходов. Они учитываются в отчетном (налоговом) периоде их получения (Письмо Минфина России от 23.07.2018 № 03-15-05/51526).
Стр. 150 Импорт товаров из третьих стран
Сумма НДС, фактически уплаченная Таможенному органу, подлежит вычету при выполнении условий:
стр. 010 Код вида операции (гр. 2 Книги покупок):
стр. 020-030 Номер и дата счета-фактуры продавца (гр. 3 Книги покупок):
стр. 100, 110 Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога (гр. 7 Книги покупок):
стр. 120 Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), прав (гр. 8 Книги покупок):
стр. 130 ИНН/КПП продавца (гр. 10 Книги покупок):
стр. 160 Код валюты по ОКВ (гр. 14 Книги покупок):
стр. 170 Стоимость покупок по счету-фактуре (гр. 15 Книги покупок):
стр. 180 Сумма налога, принимаемая к вычету (гр. 16 Книги покупок):
Стр. 120 Приобретение товаров через посредника
Оформление СФ, «перевыставленного» Комиссионером (Агентом) в адрес Комитента (Принципала):
Момент принятия НДС к вычету по посредническому договору на закупку для комитента (принципала):
Комитент получает от посредника перевыставленный СФ и при выполнении условий для вычета НДС регистрирует его в Книге покупок, где:
Сведения из Книги покупок должны отражаться в Разделе 8 Декларации по НДС:
Если комиссионер (агент) является плательщиком НДС
Комиссионер выставляет в адрес Комитента СФ на вознаграждение. Комитент в случае выполнения условий для принятия НДС к вычету по посредническим услугам (вознаграждение комиссионера):
Упрощенцы — налоговые агенты по НДС
Упрощенцы выступают в качестве налоговых агентов, если:
Сделки с металлоломом, сырыми шкурами и макулатурой
Упрощенец будет налоговым агентом по НДС в том случае, если покупает или получает товары у плательщика НДС. Таким образом, продавцы — плательщики НДС, а покупатели — налоговые агенты по НДС.
Напомним: плательщики «уплачивают» налог, а налоговые агенты — «исчисляют, удерживают и перечисляют», но не «уплачивают». Значит, когда покупатель приобретает лом, шкуры или макулатуру, то продавец уплачивает НДС, а покупатель это действие только выполняет, то есть он перечисляет этот НДС в бюджет. Покупатель является посредником между налогоплательщиком (продавцом) и бюджетом. Поэтому налоговое бремя как было, так и осталось, если не брать в расчет самое главное — операция облагается НДС. Таким образом, продавец получает оплату за вычетом НДС.
Налоговый агент определяет базу по НДС исходя из определенной в договоре стоимости металлолома с учетом НДС. В этом случае налог исчисляется из стоимости металлолома с применением расчетной ставки 20/120 (п. 4 ст. 164, п. 3.1 ст. 166 НК РФ).
Подробный алгоритм действий, пример расчета и порядок заполнения декларации вы найдете в нашей шпаргалке.
В конце статьи есть шпаргалка
Аренда госимущества
Если упрощенцы арендуют государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления (кроме МУПа, ГУПа, учреждения), они становятся налоговыми агентами по НДС.
Ставка налога зависит от условий договора.
НДС с суммы арендной платы = (Сумма арендной платы + (Сумма арендной платы × 20%)) х 20/120
При этом органу власти перечисляется сумма согласно договору, а НДС арендатор уплачивает «за свой счет».
НДС с суммы арендной платы = Сумма арендной платы (с учетом НДС) × 20/120
Сумма арендной платы перечисляется арендодателю за минусом НДС. В такой ситуации налог действительно уплачивается из средств арендодателя.
Упрощенец-арендатор должен составить счет-фактуру в одном экземпляре и оставить его у себя, зарегистрировав в книге продаж.
Кроме того, налоговый агент должен представить декларацию по НДС с заполненными разделами 2 и 9. В разделе 2 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента. Записи ведутся по каждому арендодателю отдельно:
Бухгалтерский учет при УСН
Как организовать учет и расчеты с контрагентами
В разделе 9 отражаются сведения из книги продаж.
Налоговый агент уплачивает по 1/3 суммы налога не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. В том квартале, когда налог был перечислен в бюджет, упрощенец вправе учесть НДС в расходах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Пример. О ОО «Икс» — плательщик УСН. Компания торгует в розницу, для этого арендует у комитета по управлению имуществом помещение, находящееся в муниципальной собственности. Ежемесячная арендная плата составляет 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Деньги перечисляются не позднее 3-го числа месяца, следующего за расчетным.
Организация «Икс» выступает в роли налогового агента, а значит, должна исчислить, удержать и перечислить НДС с суммы арендной платы в бюджет. Компания определит налоговую базу на дату перечисления арендодателю арендной платы полностью или частично (Письмо Минфина России от 23.06.2016 № 03-07-11/36500). Сумма НДС, подлежащая удержанию и уплате, определяется расчетным методом. Ставка налога — 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Арендодателю будет перечислено 100 000 руб.
Важно: если госучреждение владеет имуществом на праве оперативного управления, то арендатор не будет налоговым агентом (п. 3 ст. 161 НК РФ, ст. 296 ГК РФ, Письма Минфина России от 30.08.2019 № 03-07-14/67227, от 07.07.2016 № 03-07-14/39827).
Покупка ТРУ у иностранцев
Компания на УСН признается налоговым агентом по НДС, если приобретает на территории России ТРУ у иностранных лиц, которые не состоят на налоговом учете в РФ. Налоговая база по таким операциям определяется на дату перечисления иностранному контрагенту суммы за ТРУ с учетом НДС, в том числе в качестве предоплаты. При этом договор может содержать отдельные суммы по ТРУ и НДС, которые должны быть перечислены в бюджет. Если сумма сделки выражена в валюте, то для исчисления НДС она пересчитывается в рубли по курсу на дату определения налоговой базы.
Пример. В I квартале текущего года иностранная компания «Игрек» оказывала ООО «Ромашка» юридические услуги. Стоимость услуг с учетом налогов — 240 000 руб. У иностранной компании нет представительства в России. Акт сдачи-приемки оказанных услуг подписан в I квартале текущего года. Все расчеты — в рублях. Таким образом, ООО «Ромашка» как налоговый агент обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС с суммы оплаты услуг: 40 000 руб. (240 000 × 20/120).
С IV квартала 2022 года возвращается обязанность налогового агента при покупке у иностранных компаний электронных интернет-услуг на территории РФ (Федеральный закон № 321-ФЗ). Упрощенцы являются налоговыми агентами только в том случае, если выступают посредниками в таких операциях (ст. 168 НК РФ).
Хотите быть в курсе последних измений в налоговом законодательстве? Смотрите авторский семинар Татьяны Новиковой «Новое в налогах в 2023 году. Годовая бухгалтерская и налоговая отчетность».
Операции по договорам товариществ
Компании на УСН должны заплатить НДС в бюджет, если ведут операции по договорам:
Номинальным плательщиком НДС выступает лицо, которое ведет дела товарищей, а также выставляет счета-фактуры, ведет книги покупок, продаж. Кроме того, в этой ситуации упрощенцы должны подать декларацию по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174, п. 4 ст. 174.1НК РФ).
Стр. 090 Зачет авансов, перечисленных поставщикам
стр. 160 Стоимость продаж по СФ (в т.ч. Н ДС) (гр. 13б Книги продаж):
Стр. 170 Зачет авансов, полученных от покупателей
С даты отгрузки ТРУ в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных ТРУ, в оплату которых ранее был получен аванс, по которому производится зачет согласно условиям договора (п. 6 ст. 172 НК РФ). Т.е. вычет заявляется:
Когда имеем право на вычет:
Будет ли право на вычет при «перекидке» аванса на другой договор?
Минфин в своем Письме от 18.07.2016 N 03-07-11/41972, от 14.10.2015 N 03-07-11/58845 указывает, что вычет сумм НДС в случае зачета денежных средств по расторгнутому договору в счет оказания услуг по другому договору с одним и тем же заказчиком без возврата соответствующей суммы предварительной оплаты Кодексом не предусмотрен. Но! Далее говорит о том, что сумма НДС, исчисленная и уплаченная продавцом с суммы предварительной оплаты, принимается к вычету при фактическом оказании услуг по другому договору.
стр.120 Дата принятия на учет товаров (работ, услуг) (гр. 8 Книги покупок):
Как ведется раздельный учет НДС
Необходимо открыть субсчета второго порядка для учета поступающего от поставщиков НДС. Так, на субсчете 19-1 будет собираться НДС по товарам (услугам, ОС, НМА), которые используются в обоих видах деятельности. На 19-2 предлагается накапливать НДС по товарам, которые будут использованы в облагаемой налогом деятельности. На субсчете 19-3 будет учитываться НДС, который впоследствии увеличит стоимость товаров, используемых в освобожденной от налогообложения деятельности.
Пример проводок при оприходовании основного средства:
Дт 08 Кт 60 (от поставщика принято оборудование) — 60 000 руб.
Дт 19-1 Кт 60 (учтен входной НДС) — 10 800 руб.
Дт 60 Кт 51 (перечислены деньги поставщику) — 70 800 руб.
Дт 01 Кт 08 (оборудование принято на учет) — 60 000 руб.
Дт 44 Кт 02 (начислена амортизация линейным способом, срок использования оборудования — 4 года) — 1 250 руб.
Дт 19-2 Кт 19-1 (НДС, который будет использован в качестве вычета) — 7 800 руб.
Дт 19-3 Кт 19-1 (сумма НДС, которая пойдет на увеличение стоимости оборудования) — 3 000 руб.
Дт 68 Кт 19-2 (НДС, принятый к вычету) — 7 800 руб.
Дт 01 Кт 19-3 (увеличение балансовой стоимости оборудования) — 3 000 руб.
Дт 44 Кт 02 (доначисление амортизации за июнь) — 62,5 руб.
Дт 44 Кт 02 (амортизация за июль) — 1 131,25 руб.
Импорт товаров из стран ЕАЭС (Раздел 3 стр. 160)
Сумма НДС, фактически уплаченная налоговому органу, подлежит вычету при выполнении условий:
Шаг 1. Принятие НДС к вычету после отметки ИФНС на заявлении:
Шаг 2. Автоматическое заполнение вычета по НДС в Декларации по НДС (Раздел 3 стр. 160).
Стр. 080 Восстановление НДС
НДС восстанавливается в случаях, указанных в п. 3 ст. 170 НК РФ, в иных случаях НДС не восстанавливается (Письмо ФНС РФ от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627). В письме рассмотрен частный случай, связанный с невосстановлением НДС при краже. Также данную позицию озвучил ВАС (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33), главное, чтобы выбытие активов не было связано с реализацией или безвозмездной передачей.
Также не нужно восстанавливать НДС, если осуществляется реализация товара по цене ниже себестоимости. Например, уценен залежавшийся товар (Письмо Минфина от 09.11.2015 N 03-07-11/64260). При этом по мнению Минфина (Письмо Минфина РФ от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997), при списании ТМЦ в связи с невозможностью их дальнейшего использования суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по указанным объектам, необходимо восстановить для уплаты в бюджет.
По строке 080 указываются суммы НДС, подлежащие восстановлению к уплате в бюджет, которые ранее были приняты к вычету:
С 01.10.2017 при восстановлении НДС в связи с передачей имущества как вклад в УК (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) в книге продаж указываются реквизиты акта приема-передачи имущества, переданного в УК сторонней организации (п. 14 Правил ведения Книги продаж). Тот же документ указывается у принимающей стороны в Книге покупок как основание для вычета НДС (п. 14 Правил ведения Книги покупок).
Указывать код операции у передающей и принимающей стороны — (01).
Премии, выплачиваемые продавцом покупателю – не облагаются НДС (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Выплата продавцом покупателю премии за выполнение им определенных условий договора не уменьшает для целей исчисления НДС стоимость отгруженных ТРУ, кроме случаев, когда уменьшение стоимости ТРУ на сумму выплачиваемой премии предусмотрено указанным договором. Если премия не уменьшает стоимость отгруженных товаров, то она НДС не облагается и будет учитываться:
Если у вас в договоре с продавцом присутствуют премии, лучше всего прямо прописать, что премия не влияет на цену товаров (ценообразование) по договору.
По недавнему судебному решению (Постановление АС Уральского округа от 02.06.2016 N А76-16279/2015) суд пришел к выводу, что выплата премии представляет собой форму торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. При этом выставление КСФ при предоставлении скидок и премий является правом, а не обязанностью продавца, т.е. восстанавливать НДС покупатель обязан в соответствии с нормой закона. Но судебных решений в пользу налогоплательщиков больше.
Входящий НДС при раздельном учете
Раздельный учет входящего НДС предусмотрен п. 4 ст. 170 НК РФ и требуется при ведении деятельности, связанной с облагаемыми и необлагаемыми НДС операциями.
При раздельном учете суммы входного НДС:
Методика раздельного учета закрепляется в учетной политике налогоплательщика (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Как вести раздельный учет «входного» НДС, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
НДС входящий в учете налогоплательщика
Приобретая товары (работы, услуги), налогоплательщик получает от поставщика первичные документы и счета-фактуры, в которых отражается входящий НДС. При импорте товаров входящий НДС рассчитывается со стоимости, отраженной в таможенной декларации. После получения документов входящий НДС в учете отражается проводкой:
Д-т 19 К-т 60(76).
Таким образом, входящий НДС — это налог, предъявляемый налогоплательщику при покупке ТРУ. Он накапливается по дебету счета 19, а в дальнейшем принимается к вычету при соблюдении условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ.
Что такое вычеты по НДС, читайте здесь.
Стр. 120 Корректировочный счет-фактура на возврат товаров (учет у Продавца) (актуально до 01. 2019)
С 01.01.2019 возврат товаров оформляйте документом
Узнать подробнее Оформление возврата покупателю с 01.01.2019
Как в бухгалтерском учете продавца оформляется операция возврата товаров?
Как в 1С отразить операцию продавцу?
Схема корректировки в учете НДС
Шаг 1. Отражение возврата не принятого товара (корректировка количества).
Шаг 2. Выставление продавцом корректировочного счета-фактуры на уменьшение количества товара по согласованию сторон.
Шаг 3. Принятие НДС к вычету продавцом на разницу, связанную с уменьшением количества товара, по корректировочному счету фактуре. Вычет отражается в книге покупок в том периоде когда производится корректировка по согласованию сторон. Вычет может быть отражен не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Шаг 4. Составление и представление в ИФНС Декларации по НДС за квартал, в котором прошла корректировка, где сумма разницы НДС по корректировочному СФ:
стр. 010 Код вида операции — код «18» Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), прав.
стр. 020-030 Номер и дата счета-фактуры продавца (гр. 3 Книги покупок) – указывается номер и дата «первичного» СФ продавца, по которому выставлен КСФ.
стр. 060, 070 Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца (гр. 5 Книги покупок) – указывается в точном соответствии с номером и датой корректировочного СФ продавца.
стр. 170 Стоимость покупок по счету-фактуре (гр. 15 Книги покупок) – указываются данные из гр. 9 КСФ по стр. « Всего уменьшение» (в т.ч. Н ДС) при отражении продавцом в книге покупок КСФ на уменьшение стоимости.
стр. 180 Сумма налога, принимаемая к вычету (гр. 16 Книги покупок) – сумма НДС к вычету при отражении продавцом в книге покупок КСФ на уменьшение стоимости (соответствует сумме налога по гр. 8 КСФ по стр. « Всего уменьшение»).
Вычет НДС
Налогоплательщик при приобретении товаров (услуг, работ), которые будут использованы исключительно в налогооблагаемой деятельности, имеет право на вычет в полном объеме в соответствии со счетом-фактурой поставщика. Это же правило касается приобретения нематериальных активов, имущественных прав и основных средств (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Увеличение расходов на сумму НДС
Если приобретаемые товары (работы, основные средства, услуги, нематериальные активы или имущественные права) будут задействованы только в освобожденной от налогообложения деятельности (список таких операций указан в пп. 1–3 статьи 149 НК РФ), то налогоплательщик имеет право увеличить их стоимость на сумму НДС для последующего расчета налога на прибыль. Это указано в абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ.
Это же касается и товаров, которые реализуются в месте, не признаваемом территорией Российской Федерации.
Шпаргалка
В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:
Стр. 120 Принятие НДС к вычету по «запоздавшему» СФ
С 01 января 2015 г. Н ДС может быть принят к вычету (п. 1.1. ст. 172 НК РФ):
Минфин России не против вычета, если счет-фактура выписан позднее 5 дней после отгрузки. ( Письмо Минфина РФ от 23.12.2016 N 03-03-06/3/77429).
Если «запоздал» счет-фактура на аванс, вычет не в периоде оплаты неправомерен (Письмо Минфина РФ от 24.03.2017 N 03-07-09/17203).