ЗСД — Личный кабинет — Вход Организации, использующие в учете ПБУ 18/02 должны знать особенности заполнения отчета о финансовых результатах.
Забегая вперед, скажу, что это касается строки «2410. Налог на прибыль», в которой отражается показатель, введенный новой редакцией ПБУ 18/02.
Теперь более подробно.
Фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр»
Рекомендация Р-154/2023-КпР «Налоги с прошлых доходов (прибыли)» от Фонда «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр».
Из нашей статьи вы узнаете:
Отчёт о финансовых результатах — это одна из основных форм финансовой отчётности, которую компании сдают в ФНС. Этот документ также известен под названиями «отчёт о прибылях и убытках» и «форма № 2». Уточним, как расшифровываются строки отчёта о финансовых результатах и какие данные нужно отразить в нём.
Бухгалтерия каждой организации как минимум раз в год готовит отчёт о финансовых результатах. Он входит в состав бухгалтерской отчётности и содержит основные итоги деятельности бизнеса. Поэтому для контроля будет полезно составлять его чаще, например, по итогам квартала. Давайте разберёмся, что это за отчёт, как формируется и что показывает.
Описание проблемы
В 2023 году в российское налоговое законодательство вводится понятие «налогов разового характера». Такие налоги призваны обеспечивать текущие потребности бюджета. Одновременно вводится первый налог разового характера – налог на сверхприбыль. Уплачивать налог на сверхприбыль обязываются крупнейшие российские и иностранные (с постоянным представительством в России) компании, получившие в 2021–2022 годах среднеарифметическую годовую прибыль, превысившую 1 млрд руб. От уплаты налога освобождаются компании, занимающиеся добычей нефти, газа, угля, нефтепереработкой, производством сжиженного природного газа и ряд других.
Ставка налога устанавливается в размере 10% от суммы превышения среднеарифметической годовой прибыли за 2021–2022 годы над таким же показателем за 2018–2019 годы. В общем случае налог нужно уплатить не позднее 28 января 2024 года. При этом компаниям дается возможность уменьшить сумму налога вдвое путём более ранней уплаты. Для этого нужно с 1 октября по 30 ноября 2023 года перечислить в бюджет так называемый обеспечительный платеж. В дальнейшем после наступления срока уплаты налога обеспечительный платеж вычитается из суммы налога к уплате в двойном размере. Таким образом через механизм налогового вычета получается 50%-ная скидка. Расчет количественных параметров налога производится по правилам расчета налога на прибыль организаций в соответствии с 25 главой НК РФ.
С точки зрения бухгалтерского учета разовый характер налога на сверхприбыль не является методологической проблемой, так как не содержит специфики, требующей подхода, отличающегося от учета обычных регулярных (не «разовых») налогов. Бухгалтерская методологическая проблема связана со спецификой расчета налоговой базы, когда налог не зависит от доходов (прибыли) отчетного периода. У налога на сверхприбыль нет определенного налогового периода. Он фактически уплачивается ретроспективно с доходов прошлых периодов, полученных ранее, с которых налог на прибыль по действовавшему законодательству уже был уплачен организацией в полном объеме.
Федеральные стандарты бухгалтерского учета, международные стандарты бухгалтерской отчетности регулируют вопросы учета налогов на прибыль (доходы) в условиях, когда формирование соответствующей налоговой базы обусловлено фактами хозяйственной жизни организации, имевшими место в отчетном периоде. Существующая методология бухгалтерского учета увязывает признание соответствующего расхода по налогу и вытекающих активов и обязательств с фактами хозяйственной жизни организации отчетного периода. Налог на сверхприбыль не обусловлен этими фактами. Он обусловлен изменившейся законодательной интерпретацией фактов, имевших место в прошлых периодах, за которые расход по налогу на прибыль (доходы) уже сформирован исходя из правил действовавшего тогда налогового законодательства. В этой связи традиционные подходы к формированию информации об объектах бухгалтерского учета в отношении таких «ретроспективных» налогов не применимы.
Исходя из изложенного целью настоящей Рекомендации является выработка подходов к признанию и представлению в бухгалтерской отчетности ретроспективных налогов и сборов, то есть таких налогов и сборов, которые подлежат уплате с прошлых доходов (прибыли) в связи с изменившейся законодательной интерпретацией фактов хозяйственной жизни прошлых периодов и не обусловлены фактами хозяйственной жизни отчетного периода.
Что такое расход по налогу на прибыль и как его считать
Сегодня в бухгалтерском ликбезе Алексей Иванов заканчивает разбирать ПБУ 18/02 «Учёт расчетов по налогу на прибыль организаций» и объясняет, как формируется сумма налога на прибыль в отчёте о финансовых результатах.
Иллюстрация: «Переводчик с бухгалтерского»
Всем привет! С вами Алексей Иванов – директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском и управленческом учётах. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам – взглянуть на привычные категории под другим углом. Предпринимателям – понять, какую пользу можно извлечь из бухгалтерии.
Заканчиваю разбирать ПБУ 18/02 «Учет расчётов по налогу на прибыль организаций». Я уже рассказал о постоянных и временных разницах, постоянных налоговых доходах и расходах (ПНД и ПНР), отложенных налоговых активах (ОНА) и отложенных налоговых обязательствах (ОНО). Сегодня — финальный пост. Расскажу о том, как формируется сумма налога на прибыль в отчёте о финансовых результатах.
Расход по налогу на прибыль (РН) — это сумма, которая в отчёте о финансовых результатах вычитается из прибыли до налогообложения, чтобы получить чистую прибыль. Он складывается из сумм отложенного и текущего налога на прибыль. Обе суммы раскрываются в отчёте.
Отложенный налог (ОН) — это суммарное изменение ОНА и ОНО за отчётный период. Об этих категориях я уже рассказывал.
Текущий налог на прибыль (ТН) — это сумма налога, рассчитанная по правилам НК РФ. Ее в бухгалтерском учёте (БУ) можно определять двумя способами:
1. На основе данных БУ. В этом случае расчёт ТН основывается сопоставлении доходов и расходов в БУ и НУ (Income Statement Method) и корректировке условного расхода по налогу на прибыль (УР) на суммы возникших за период ПНД и ПНР и суммы изменений за период ОНА и ОНО:
ТН = УР — ПНД + ПНР +- ОН
2. На основе данных НУ. Здесь ТН берется из налоговой декларации, а ОН рассчитывается так называемым балансовым методом (Balance Sheet Method), который предполагает расчёт временных разниц через оценку не доходов и расходов, а активов и обязательств. Временные разницы определяются, когда оценка активов или обязательств в бухгалтерском балансе (ББ) не совпадает с их оценкой в налоговом балансе (НБ).
Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают, когда:
Налогооблагаемые временные разницы (НВР) возникают, когда:
Подарок нашим читателям: онлайн-курс Алексея Иванова «Бухгалтерия для бизнеса» из 26 видео. В нем простым языком с примерами рассказывается о том, как понимать бухгалтерские отчёты и использовать их для управления бизнесом.
Бухгалтерия для бизнеса
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись
Выручка ООО «Рога и копыта» за 2022 г. — 100 000 000 руб. Расходы (без резерва по сомнительным долгам) — 60 000 000 руб. Эти суммы одинаковы в БУ и НУ.
Компания не формирует резерв по сомнительным долгам в НУ. А в БУ резерв составил:
на 01.01.2022 – 3 000 000 руб.
на 31.12.2022 – 5 000 000 руб.
По состоянию на 01.01.2022 сальдо по счету 09 составляет 600 000 руб.
Расчёт через сопоставление доходов и расходов
Расходы на создание резерва за 2022 г. в БУ:
5 000 000 руб. — 3 000 000 руб. = 2 000 000 руб.
Расходы на создание резерва за 2022 г. в НУ: 0 руб.
ВВР: 2 000 000 руб. — 0 руб. = 2 000 000 руб.
ОНА (Д09К68): 2 000 000 руб. * 20% = 400 000 руб.
УР (Д99К68): (100 000 000 руб. — 60 000 000 руб. — 2 000 000 руб.) * 20% = 7 600 000 руб.
ТН (сальдо счета 68): 7 600 000 руб. + 400 000 руб. = 8 000 000 руб.
Расчёт балансовым методом
ТН (Д99К68): (100 000 000 руб. — 60 000 000 руб.) * 20% = 8 000 000 руб.
Резерв в БУ на 31.12.2023 превышает резерв в НУ на 5 000 000 руб. Значит, надлежащее сальдо по счету 09 составляет 1 000 000 руб. (5 000 000 руб. * 20%). Нужно довести сальдо до этой суммы, увеличив ОНА:
Д09К99 400 000 руб. (1 000 000 руб. — 600 000 руб.)
РН 7 600 000 руб. в обоих случаях складывается из 8 000 000 руб. Т Н и — 400 000 руб. О Н. Но балансовым методом считать проще. Не случайно он применяется в МСФО 12 «Налоги на прибыль» аж с 1998 года. А в нашем ПБУ 18/02 балансовый метод появился всего пять лет назад и лишь как опция. Ну, хоть так. Спасибо, Минфин!
💥 Рекомендация Р-102/2019-КпР в помощь, если сложно получилось.
Моё дело Бюро
Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг
Налоговая реформа, введенная в 2023 году, заработала очень плохо
Складывается ощущение, что все было сделано наспех, без учета мнения бухгалтеров.
Копейки указываются в уведомлении о налогах
Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста, в уведомлении об исчисленных суммах налогов (КНД 1110355) сумма налога (п.4 данной формы) указывается с копейками или без?
Обучение
Курсы повышения квалификации для бухгалтера с дипломом
Развитие социальной сети «Клерка»: лента «КУба» и персональные ленты
Возможно, мои следующие слова будут сложны для понимания, но я хочу зафиксировать их для истории. Теперь у нас есть лента сообщений из Телеграм-канала «Красный уголок бухгалтера».
Отмена маршрута 777 – удар по удобству Налогового городка?
С 16 октября отменяется маршрут 777 (который весьма полезный для Налогового городка)
Заработок кассира в России в первом полугодии 2023
А где-то в параллельной вселенной бухгалтеры захватили власть
Вы когда-нибудь задумывались, как бы выглядела бухгалтерия в альтернативной вселенной? Где бухгалтера — это святые мученики, а ФНС присылает челобитные вместо требований? Где налоговый кодекс выбит на камне, а аудиторы сосланы на Луну?
Как начисляют налоги на ЕНС сейчас и что скоро изменится
Сначала обязанность формируется по уведомлению, потом это начисление уходит и приходит начисление по декларации. Рассказываем, в какие сроки все это проводят.
ФНС объяснила, как платить налоги за ребенка, бумажные повестки в военкоматы никто не отменял, маркетплейсы договорились с владельцами ПВЗ. 😎 «Ночной бухгалтер» № 1540
Ребенок, даже маленький, может быть владельцем имущества и должен платить налоги. Самостоятельно он этого делать, конечно, не может, но есть же родители. Электронные повестки только дублируют обычные бумажные, а не заменяют их. Маркетплейсы подписали с владельцами ПВЗ стандарты работы. Теперь конфликтов должно быть меньше. И другие новости дня.
Проводки по НДС. Проверьте, что делаете верные записи
Собрали для вас основные проводки для учета НДС. Убедитесь, что у вас все верно.
Кредитная карта помогает улучшить кредитную историю? Как это работает
Как можно использовать кредитную карту, чтобы поднять свой кредитный рейтинг в глазах банков.
У 1С программный сбой?
Добрый день.1С БП8.3 релиз 3.0.143.27ООО УСН доходы минус расходы.
Неверно принимаются в расходы страховые взносы за 3 квартал (встает сумма больше начисленной и уплаченной). Перепроводила доки и перзакрывала месяцы, все без толку. На сайте 1С в Проблемные ситуации и ошибки по релизам такой ошибки не нахожу. Это программный сбой?
Проблемы с корректировочной декларацией и ЕНП
Столкнулась с неправильным учетом налоговой после корректировки декларации. Попытка решения через новую корректировку усугубила ситуацию. Как избежать ошибочного списания средств?
Персональные данные на сайте 2023. Как работать по 152-ФЗ и не получать штрафы
Можно ли вместо командировок установить разъездной характер работы?
Ряд сотрудников еженедельно на 6 дней уезжают в другой город работать. Организация снимает для них квартиру, компенсирует проезд. Сейчас оформляем еженедельные командировки с выплатой суточных. Однако при таком подходе, сотрудники получают небольшие отпускные. Подскажите, если не через командировки, как можно ещё оформить такой режим работы?
Оспаривание налоговых проверок в банкротстве
Обсуждаем плюсы и минусы новой практики высших судов.
Опасная экономия на налогах: чем грозит дробление бизнеса
Хотите дольше пользоваться преимуществами УСН и патента поэтому задумались о дроблении бизнеса? Не торопитесь — такая экономия может привести к банкротству и даже уголовной ответственности.
Как начать экспорт и импорт в системе ФТС в 2023 году
В России экспорт и импорт осуществляются с применением информационной системы Федеральной таможенной службы (ФТС). Регистрация в системе обязательна для всех участников внешнеэкономической деятельности.
Всероссийская бухгалтерская конференция «Клерка» в Москве: все важные изменения в законах, отчетность 2023-2024, ФСБУ, защита при проверках и оптимизация
Надоели скучные семинары? Настоящий бухгалтер достоин лучшего: топовых спикеров, практически полезных материалов, крутой программы мероприятия с играми и подарками, нетворкингом и возможностью напрямую пообщаться с лекторами и задать им вопросы. Мы приглашаем вас на событие года — Всероссийскую конференцию, которая пройдет 5 декабря.
Финансовая грамотность и предпринимательское мышление: нужно ли прокачивать эти скилы у сотрудников
Насколько финансовая грамотность необходима персоналу? Что более рискованно — повышение самостоятельности сотрудников с вероятностью их дальнейшего ухода из компании или ограничение доступа к информации и возможностей карьерного роста?
Можно ли переплату перенести с резерва 1% в резерв фиксированных взносов?
ИП без сотрудников, УСН 6%. В ЛК некая сумма зарезервированной переплате по взносам 1% с превышения 300 тыс. Все это на на 1.10.23. Фиквзносы не перечислялись. Можно как-то эту переплату перенести с резерва 1% в резерв фиксированных взносов и уменьшить на эту сумму налог по УСН за 3 кв и уменьшить на эту сумму фиксированный платеж по взносам за 23 год?
Вторая скрипка финансовой отчётности
Действующая форма отчёта о финансовых результатах (ОФР) утверждена приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Это бланк по ОКУД 0710002. Вместе с балансом он составляет основу бухгалтерской отчётности (БО), остальные же формы считаются приложениями к этим документам.
Последние изменения в ОФР внесли в 2019 году приказом Минфина от 19.04.2019 № 61н. Одни строки были из него исключены, другие – добавлены, третьи поменяли название. Важное изменение – теперь заполнять формы бухотчётности следует только в тысячах рублей (раньше можно было в миллионах).
В составе финансовой отчётности ОФР подаётся в ИФНС в течение трёх месяцев после окончания года, то есть до 31 марта включительно. Например, за 2022 год организации отчитались до 31.03.2023, а за текущий год будут подавать финансовую отчётность только в 2024 году. Поскольку 31.03.2024 – воскресенье, то по обычному правилу срок будет продлён до ближайшего рабочего дня – до 01.04.2024.
Бухгалтеры часто по старинке называют ОФР формой № 2, потому что документы, входящие в состав финансовой отчётности, были пронумерованы. Данному отчёту был присвоен номер «2». Это означает, что по важности он уступает лишь балансу, которому присвоен № 1. Нумерацию отменили, а привычка осталась.
Раньше ОФР носил другое название – отчёт о прибылях и убытках. И оно полностью раскрывает его суть, ведь он содержит расчёт различных показателей прибыли или убытка.
Анализ отчёта о прибылях и убытках предприятия
Отчёт о финансовых результатах необходим компании не только для того, чтобы соблюсти требования закона и вовремя передать данные о выручке в ФНС. С помощью этого документа руководитель предприятия может оценить эффективность бизнеса.
Компания самостоятельно выбирает методики для анализа отчёта о финансовых результатах. Сегодня наиболее популярны два подхода:
Структура отчёта
Основная часть ОФР – таблица, в которой приводятся показатели деятельности компании. Выше таблицы в специальные поля нужно вписать период, за который составляется ОФР, дату его формирования, название юрлица, ИНН, основной код по ОКВЭД-2, организационную форму компании и статистические коды: ОКПО, ОКОПФ, ОКФС.
Ниже представлен пример отчёта о финансовых результатах ООО «Восход» за 2022 год. Разберём подробно эту форму.
По графам
Первая графа – пояснения. В ней приводится номер соответствующего пояснения, искать которые нужно в пояснительной записке к балансу и ОФР. Пояснения может не быть.
Вторая графа – перечень показателей, которые содержатся в отчёте. Их мы рассмотрим ниже. Третья графа – код строки.
Четвёртая и пятая графы – показатели за отчётный и предшествующий периоды. Например, в ОФР за 2022 год в графе 4 будут данные 2022 года, а в графе 5 – те же показатели за 2021 год.
По строкам
Прежде обратим внимание, что в графах 4 и 5 некоторые показатели отражаются в скобках. Например, себестоимость, коммерческие расходы и так далее. Это означает, что значение такой строки вычитается из предыдущего результата. Так, валовая прибыль равна выручке, уменьшенной на себестоимость продаж. Поэтому по строке 2120 в графах 4 и 5 показатель вносится в скобках.
В строках, код которых заканчивается на «00», показатели нужно рассчитать. Их всего 4 – это валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль.
Данные для остальных строк берутся из регистров бухгалтерского учёта в соответствии с правилами, закреплёнными в Положениях по бухучёту. Например, показатель строки «Себестоимость продаж» может складываться из оборотов по дебету субсчёта 90.2 в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23, 29, 41, 43. Как именно формируется каждый показатель, зависит ещё и от учётной политики компании.
Как правило, бухучёт ведётся в специальных программах, и ОФР формируется по запросу пользователя автоматически. Не приходится вручную разносить данные из регистров по строкам отчёта. Но понимать, как заполнить отчёт о финансовых результатах, какие данные в нём представлены и что они означают, будет полезно любому руководителю и владельцу бизнеса.
Рассмотрим, как рассчитываются показатели строк. Выручка идёт выше остальных, то есть от неё начинается расчёт. Выручка – это доход компании от обычных видов деятельности, связанных с реализацией товаров и услуг. Далее идёт себестоимость продаж – сумма расходов в рамках деятельности, по итогу которой получена выручка. Показатель себестоимости нужно отражать в круглых скобках. Это значит, что он вычитается из выручки, а не складывается с ней. В результате вычитания получается валовая прибыль – общий доход компании до того, как будут вычтены налоги с прибыли и учтены сопутствующие реализации расходы.
Дальше расчёт производится по такому же принципу (в скобках указан код строки).
Если из валовой прибыли (2100) вычесть коммерческие расходы (2210) и управленческие расходы (2220), получится прибыль от продаж (2200). Коммерческие расходы – это траты на рекламу и сбыт продукции (хранение, перевозку). Управленческими считают расходы по управлению организацией, например, на содержание администрации или бухгалтерии.
Далее идёт расчёт прибыли до налогообложения (2300). К прибыли от продаж (2200) нужно прибавить:
Из полученного результата следует вычесть:
Итог будет означать результат работы компании до вычета налога на прибыль или доход (2300).
Остаётся рассчитать самый важный для владельца показатель – чистую прибыль (2400). Это именно та сумма, которую он может забрать себе или пустить на расширение бизнеса. Чистая прибыль получается так:
Строка 2120 «Налог на прибыль» — это не всегда расходы, поэтому скобки не стоят. Показатель складывается из суммы двух строк:
Важно: если в результате расчёта получился убыток, его нужно указать в круглых скобках. Например, чистый убыток в размере 100 000 рублей в строке 2400 ОФР отражается как (100).
Дополнительные сведения
После чистой прибыли (2400) в ОФР идёт таблица со справочной информацией. В ней отражаются показатели, которые на чистую прибыль не влияют, но включаются в совокупный финансовый результат.
Если в периоде имела место переоценка основных средств и в итоге изменился добавочный капитал, эту сумму нужно отразить по строке 2510. Результат от операций, не вошедший в чистую прибыль или убыток, отражается по строке 2520. В строке 2530 считается налог на прибыль от операций, результаты которых отражены по строкам 2510 и 2520.
В строке 2500 подсчитывается совокупный финансовый результат – производится корректировка чистой прибыли из строки 2400 на показатели из строк 2510, 2520 и 2530.
В строках 2900 и 2910 акционерные общества справочно отражают показатели по акциям.
Текущий налог на прибыль
Текущий налог на прибыль по строке 2411 — это не что иное, как сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, та, что указана в декларации по налогу на прибыль.
Величина текущего налога может быть только отрицательной. Значение указываем в скобках или ставим ноль.
Положительное значение по этой строке — грубая ошибка
Месяц бухгалтерского обслуживания в подарок
Мы в соцсетях: Телеграм, ВКонтакте, Дзен — анонсы статей, новости по регистрации и ведению бизнеса
КАТАЛОГ КУРСОВ ДЛЯ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ
ФСБУ 5. Учет запасов по новым правилам + 1С 8.3
ФСБУ 25. Учет аренды имущества и лизинга по новым правилам + 1С 8.3
ФСБУ 27. Документы и документооборот по новым правилам
ФСБУ 6. Учет основных средств по новым правилам + 1С 8.3
Упрощённый отчёт
Организации, которые относятся к категории малых предприятий, вместо полноценного отчёта могут сформировать ОФР по упрощённой форме. Показатели в нём укрупнены.
Вот как будет выглядеть упрощённый отчёт о прибылях и убытках на примере того же ООО «Восход».
Как видно, из такого ОФР можно получить гораздо меньше сведений. Доходы и расходы сгруппированы иначе и хуже детализированы. Однако значения чистой прибыли получились такие же, что в обычной форме.
Как видим, строка «Налог на прибыль» включает сумму двух других строк:
СТАТЬИ ПО ТЕМЕ
Основные средства, бывшие в употреблении. Как учитывать по ФСБУ 6/2020
Как безошибочно рассчитать амортизацию основного средства по ФСБУ 6/2020. Разбираем задачу
ПБУ 18. Постоянные разницы. Разбираем на примере
Временные разницы по ПБУ 18/02. Что это и когда они возникают
ПБУ 18/02 и учет аренды по новому ФСБУ 252018
ПБУ 18/02 при учете основных средств. Практикум по применению
Что показывает ОФР
Отчёт о финансовых результатах – это не только обязательный ежегодный отчёт, но и источник важных данных для управленцев и собственников бизнеса. Анализировать его можно по-разному: горизонтально или вертикально, но лучше совмещать оба подхода.
Вертикальный анализ подразумевает сопоставление показателей одного периода. Например, можно увидеть, что львиную долю выручки съедает себестоимость и налоги, поэтому страдает прибыль. Или что несоизмеримо много денег уходит на управленческие либо коммерческие расходы. Это даст основание более тщательно изучить состав конкретных затрат или пересмотреть цены.
Горизонтальный анализ – сопоставление показателей за отчётный и предыдущий периоды. В ОФР для внутреннего пользования можно включить любое количество лет, кварталов или даже месяцев. Так можно будет увидеть динамику различных показателей и понять, за счёт чего они меняются.
Кроме того, на основе данных ОФР считают один из важнейших экономических показателей – рентабельность продаж. Рассчитать можно разные его виды – рентабельности продаж по валовой, по операционной или по чистой прибыли. Это поможет достоверно оценить эффективность деятельности компании и выявить её слабые места.
Отложенный налог на прибыль
А вот значения в строке 2412 как раз могут иметь как отрицательное, так и положительное значение. Именно в этой строе отражается положительное значение налога на прибыль при понесенном убытке. Кроме этого, в данной строке нужно показать изменения отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО).
Как? Сейчас расскажу
Основа для выводов
В результате введения ретроспективного налога на организацию налагается безусловная обязанность по его уплате, которую организация не может избежать, то есть образуется обязательство, что в свою очередь приводит к уменьшению капитала организации. При этом данное уменьшение капитала не связано с решениями участников (собственников) организации. Это соответствует определению расходов, приведенному в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Так, в соответствии с пунктом 2 этого Положения расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Обязанность по уплате ретроспективного налога обусловлена изменениями законодательства. Будущее уменьшение экономических выгод для исполнения этого обязательства становится для организации неизбежным тогда, когда утверждены соответствующие изменения законодательства. При этом, если законом предусмотрено его отложенное вступление в силу, то даже если оно приходится на следующие отчётные периоды, это обстоятельство определяет лишь сроки уплаты налога, которые являются характеристикой исполнения обязательства, а не его признания, так как само возникновение обязанности от этих сроков не зависит. Так, например, будущее уменьшение экономических выгод в связи с уплатой налога на сверхприбыль становится для организации неизбежным уже в 2023 году, тогда как вступление закона в силу с 1 января 2024 года влияет лишь на сроки исполнения обязанности по уплате, но не на факт её возникновения.
Соответственно, уменьшение капитала организации, обусловленное введением ретроспективного налога, должно представляться в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей совокупный финансовый результат за тот период, в котором утверждены соответствующие изменения законодательства.
Профильное положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 исходя из названия и содержания его требований имеет узкое применение к конкретному виду налога – налогу на прибыль организаций. В отношении других налогов, в частности, ретроспективных налогов оно может применяться лишь косвенно по аналогии.
В этой связи необходимо иметь в виду пункт 7.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, в соответствии с которым в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в пунктах 5 и 6 Положения, использует последовательно следующие документы: а) международные стандарты финансовой отчетности; б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам; в) рекомендации в области бухгалтерского учета.
Федеральные стандарты бухгалтерского учета, как и международные стандарты финансовой отчетности не позволяют однозначно соотнести ретроспективный налог с какой-либо стандартной статьёй финансовых результатов в силу нестандартности самого налога. Тем не менее, существуют косвенные основания считать его частью налогообложения прибыли.
Прежде всего, это его экономическая природа. Отличие ретроспективного налога от обычных налогов на прибыль (доходы) заключается лишь в налогооблагаемом периоде, когда организация получала налогооблагаемый доход. При этом с точки зрения экономического характера отличий нет. Ретроспективный налог, как и обычные налоги на доходы (прибыль) не соотносим с отдельными фактами хозяйственной жизни и конкретными статьями, формирующими прибыль (убыток) до налогообложения, а является производным от всей совокупности приносящей доход деятельности организации. Кроме того, логика структурирования статей отчета о финансовых результатах подразумевает формирование прибыли (убытка) до налогообложения как показателя результата деятельности организации без учета влияния на него налогообложения финансовых результатов. В этом смысле представление ретроспективного налога в качестве одной из статей прибыли (убытка) до налогообложения может ввести пользователей бухгалтерской отчётности в заблуждение из-за нарушения логического соотношения между статьями отчета о финансовых результатах.
К тому же профильный международный стандарт финансовой отчетности IAS 12 «Налоги на прибыль» должен применяться (согласно пункту 1) при учете налогов на прибыль. При этом в соответствии с пунктом 2 в целях этого стандарта налоги на прибыль включают в себя все национальные и зарубежные налоги, взимаемые с налогооблагаемых прибылей. Здесь необходимо принимать во внимание, что термином «прибыль» в русскоязычном тексте стандарта переведен английский термин “income”, который означает доход в широком смысле, включающий всё многообразие налогообложения доходов организаций, которое может как предусматривать, так и не предусматривать (или частично предусматривать) возможность вычета расходов из доходов при расчёте налоговой базы. Таким образом, ретроспективный налог подходит под понятие налога на прибыль, как оно определено в IAS 12.
Вместе с тем, согласно пункту 6 IAS 12 расход по налогу (доход по налогу) включает в себя расход (доход) по текущему налогу и расход (доход) по отложенному налогу. При этом в соответствии с пунктом 5 IAS 12 текущий налог – это сумма налогов на прибыль, подлежащих уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период. Ретроспективный налог не имеет отношения к налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период. Он взимается с прошлых доходов, в отношении которых ранее уже был признан соответствующий расход по налогу, в том числе как отложенный, так и текущий. Ретроспективный налог может вообще не иметь привязки к какому-то конкретному периоду, как например налог на сверхприбыль, который рассчитывается исходя из соотношения между собой сумм прибыли за четыре разных года (разность от вычитания среднеарифметической годовой прибыли за 2018–2019 из такого же показателя за 2021–2022).
Кроме того, исходя из логики построения статей отчета о финансовых результатах текущий налог на прибыль воспринимается пользователем отчетности как величина, соотносимая с показателем прибыли (убытка) до налогообложения, представленным в этом же отчёте строчкой выше. В этой связи простое включение в текущий налог на прибыль существенной суммы ретроспективного налога, не связанного с показателем прибыли (убытка) до налогообложения, может ввести пользователя отчетности в заблуждение.
При этом пункт 80 IAS 12 содержит большой перечень (подпункты «a» – «h») возможных компонентов расхода (дохода) по налогу, который исходя из формулировки пункта не является исчерпывающим. В этом списке расход (доход) по текущему налогу назван в подпункте «а» лишь как один из перечисленных компонентов. В пункте содержится прямое требование раскрывать по отдельности каждый специфический компонент расхода (дохода) по налогу. При этом относимость конкретного компонента к текущему или к отложенному налогу не влияет на необходимость его обособленного раскрытия. Независимость величины ретроспективного налога от показателя прибыли (убытка) до налогообложения за отчетный период является специфической характеристикой ретроспективного налога, значимой (при существенности) настолько, чтобы обусловить необходимость его обособленного представления при раскрытии в бухгалтерской отчетности структуры расхода (дохода) по налогу на прибыль, подобно тому как представляются другие специфические компоненты налога на прибыль, перечисленные в пункте 80 IAS 12.
Аналогичные выводы следуют из формулировок ПБУ 18/02, если их применять в отношении налогов с прошлых доходов (прибыли) как положения по аналогичным (связанным) вопросам.
Пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 предписывает включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели, когда исходя из установленных правил организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Аналогично, в соответствии с пунктом 29 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» организация должна раздельно представлять статьи, отличающиеся по характеру или назначению, кроме случаев, когда они являются несущественными.
Исходя из вышеизложенного, ретроспективный налог является настолько специфическим компонентом расхода (дохода) по налогу на прибыль, что при существенности требуется его обособленное отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Что касается возможностей сокращения подлежащей уплате суммы ретроспективного налога при его досрочной уплате, то здесь необходимо исходить из общих подходов к признанию обязательства, как обязанности, исполнение которой приведёт к оттоку экономических выгод, и исполнения которой организация не может избежать. Организация, имеющая намерения и возможности уплатить налог досрочно, может избежать исполнения обязанности в части величины, на которую уменьшается налог при досрочной уплате. Соответственно, обязательство в этой части не должно признаваться, пока при сохранении намерений и возможностей не истёк срок досрочной уплаты. Юридическая форма данной льготы (например, через обеспечительный платёж и последующий вычет или др.) для признания обязательства не имеет значения.
Как отразить отложенные налоговые обязательства (ОНО) в отчете о финансовых результатах?
Как и предыдущем случае, смотрим в баланс (верхняя табличка) и рассуждаем.
Показатель отложенного налогового обязательства (ОНО) на конец отчетного периода больше, чем на начало.
Это говорит нам о том, что в налоговом учете у нас расходов было больше, чем в бухгалтерском, а налогооблагаемая прибыль меньше, и мы скорректировали налог на прибыль проводкой Дт 68.04 Кт 77, временно отложив его уплату.
В строке «отложенный налог» ставим сумму в скобках — то есть, с отрицательным значением.
Уменьшение ОНО
Показатель отложенного налогового обязательства (ОНО) на конец отчетного периода уменьшился вследствие погашения ОНО с помощью проводки Дт 77 Кт 68.04.
Расходы по налогу уменьшились, а прибыль до налогообложения увеличилась, увеличив тем самым и налог на прибыль.
Значение в строке 2412 «отложенный налог» — положительное
А теперь небольшой бонус для читателей!
Узнайте, как самостоятельно проверить правильность заполнения отчета о финансовых результатах с учетом ПБУ 18/02 из этого видео
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ СОВЕТ
На курсе ПБУ 18/02. Учет расчетов по налогу на прибыль по новым правилам + 1С 8.3 детально разбираем не только как правильно отражать отложенные налоговые активы и обязательств в бухгалтерской отчетности, но и множество других сложных вопросов, к примеру:
Учебная программа Получить доступ
Решение
1. В целях настоящей Рекомендации под ретроспективным налогом понимается налог, сбор или иной обязательный платеж в бюджет, обязанность по уплате которого не обусловлена фактами хозяйственной жизни организации отчётного периода, а возникает в связи с изменениями законодательства в отношении налогообложения доходов (в том числе за вычетом расходов), полученных организацией в прошлых периодах. Примером ретроспективного налога является так называемый налог на сверхприбыль, введенный в Российской Федерации в 2023 году.
2. Ретроспективный налог признается расходом по налогу на прибыль за период, в котором утверждены соответствующие изменения законодательства. При раскрытии в бухгалтерской отчетности структуры расхода по налогу на прибыль ретроспективный налог отражается с учетом существенности обособленно с включением при необходимости пояснений об отсутствии зависимости величины этого налога от показателя прибыли (убытка) до налогообложения за отчетный период.
3. В случае если законодательство предоставляет возможность снижения суммы ретроспективного налога к уплате путем его досрочной уплаты, организация признает расход по налогу до истечения срока досрочной уплаты в сумме, рассчитанной с учетом намерений и возможностей досрочной уплаты. Суждения о намерениях и возможностях досрочной уплаты подлежат актуализации как минимум на каждую отчетную дату. По истечении срока досрочной уплаты, если налог не был уплачен, организация, ранее признавшая расход по налогу в сниженной сумме, признает недостающую сумму расхода по налогу.
Структура отчёта о финансовых результатах
В шапке формы № 2 нужно указать основную информацию о предприятии:
Далее следует таблица, где каждая строка обозначена кодом. В таблице пять столбцов: номер пояснения, наименование показателя, код показателя, данные за отчётный период и за прошлый год (их следует взять из аналогичного прошлогоднего документа). Существует вариант таблицы с четырьмя столбцами, в котором не приводится код показателя. Этот документ также можно отправлять в ФНС.
В качестве единицы измерения в отчёте нужно использовать «тыс. руб.». Отрицательные значения записывают в круглых скобках.
При необходимости бухгалтер может привести пояснения — справочную информацию для каждого пункта отчёта о финансовых результатах. В первую очередь здесь предоставляются показатели нераспределённой и чистой прибыли, по которым форма № 2 взаимоувязывается с бухгалтерским балансом.
Чтобы проверить, правильно ли заполнена форма № 2, нужно учесть, что нераспределённая прибыль за период отчёта равна сумме нераспределённой прибыли за предшествующий период и чистой прибыли отчётного года.
Если компания выплачивала дивиденды, то в это уравнение их нужно внести со знаком «минус».
Срок и порядок сдачи отчёта о финансовых результатах
Отчёт о финансовых результатах необходимо ежегодно сдавать в отделение ФНС по месту постановки компании на учёт. Отправить документ нужно не позднее трёх месяцев после окончания отчётного периода. Таким образом, отчёт по итогам 2022 года нужно сдать до 31 марта 2023 года, по итогам 2023 года — до 31 марта 2024 года.
Налоговая принимает форму № 2 только в электронном виде. В 2023 году сдать отчётность онлайн можно несколькими способами:
Как отразить отложенные налоговые активы (ОНА) в отчете о финансовых результатах
Исходим из анализа баланса (верхняя табличка).
Если показатель ОНА на конец отчетного периода больше, чем на начало, это означает, что в бухучете была сформирована проводка Дт 09 Кт 68.04.
Расходы в налоговом учете уменьшены, а прибыль до налогообложения увеличена.
Таким образом, текущий налог на прибыль увеличен, но в будущем мы эту сумму сможем уменьшить, то есть платить меньше налога на прибыль.
Следовательно, в строке 2412 отчета о финансовых результатах мы указываем положительное значение
Уменьшение ОНА
При обратной ситуации происходит следующее.
Показатель ОНА на конец отчетного периода меньше, чем на начало.
Мы погасили ОНА проводкой Дт 68.04 Кт 09, а стало быть, увеличили расходы по налогу на прибыль, тем самым уменьшив налогооблагаемую прибыль, и как, следствие налог на прибыль.
В данном случае в строке 2412 отчета о финансовых результатах мы указываем отрицательное значение (в скобках)
Изменения в отчёте о финансовых результатах на 2023 год
В последний раз отчёт о финансовых результатах был изменён в 2020 году, когда Минфин внёс правки в ПБУ 18/02. Приведём перечень этих изменений.
Быстро подготовить отчёт о финансовых результатах и другие документы для ФНС поможет модуль 1С-Отчетность. Пользователи продукта могут заполнять бланки в привычном интерфейсе системы 1С. Программа позволяет настроить СМС-уведомления, которые сообщат об успешной сдаче отчётов или новом требовании из ФНС.
Пример заполнения отчёта о финансовых результатах
Представим, что в 2022 году организация достигла следующих финансовых показателей:
Итоговые показатели в этом случае будут следующими:
После вычисления итоговых показателей отчёт за 2022 год будет выглядеть так:
Что такое отчёт о финансовых результатах
Бланк отчёта о финансовых результатах был разработан Министерством финансов РФ в 2019 году. Этот документ пришёл на замену отчёту о прибылях и убытках (форме № 2). По отчёту о финансовых результатах можно определить порядок формирования валовой и чистой прибыли, а также объём выручки до налогообложения.
Форма отчёта о финансовых результатах опубликована в составе приказа Минфина № 66н. Его код по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД) — 0710002. Малый бизнес и микропредприятия, а также некоторые некоммерческие организации имеют право сдавать упрощённую форму.
Приведём расшифровку кодов в согласии с приложением № 4 приказа № 66н.
Строки на второй странице нужно заполнить, если компания проводила мероприятия, которые повлияли на размер прибыли (например, переоценку активов). Строки 2900 и 2910 заполняют акционерные общества.