ЗСД — Личный кабинет — Вход ВОПРОС 1 Вправе ли осуществлять инвестиционную деятельность НКО?ОТВЕТНекоммерческие организации на основании ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7-ФЗ) вправе осуществлять виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством. Деятельность должна соответствовать целям, для которых организация была создана и которые указаны в ее учредительных документах. Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения целей ее создания или для обеспечения дополнительных источников финансирования хозяйственной деятельности. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах, товариществах на вере в качестве вкладчика.
ВОПРОС 2Что такое “инвестиционная деятельность”?ОТВЕТТермин «инвестирование» используется в специальной литературе в области экономической теории, экономики, организации и финансирования инвестиций наряду с понятием «инвестиционная деятельность». Инвестирование рассматривается преимущественно как деятельность, связанная с вложением средств в активы хозяйствующего субъекта, при этом выделяются такие основные признаки этого процесса, как долгосрочность, рискованность, способность приносить доход в будущем. Определения термина «инвестиционная деятельность», приведенные в основных нормативных правовых актах, в целом идентичны и ориентированы на практическую реализацию процесса инвестирования. В Законе РСФСР от 26.06.1991 № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» инвестиционная деятельность определена как вложение инвестиций, или инвестирование, и совокупность практических действий по реализации инвестиций. Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» трактует инвестиционную деятельность как вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. ВОПРОС 3Как осуществляется процесс инвестиционной деятельности?ОТВЕТСодержание инвестиционного процесса определяется объектами вложения (инвестирования). В отношении инвестиций во внеоборотные активы объектами вложений выступают материальные инвестиции в основные средства и нематериальные инвестиции в развитие интеллектуального потенциала. По назначению названные инвестиции дифференцируются на производственные и непроизводственные. В инвестиционном процессе выделяются следующие этапы: прединвестиционный (подготовительный), осуществление инвестиций, эксплуатационный, ликвидационный. Инвестиционный проект включает комплект документов, содержащих обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления инвестиций, необходимую проектно-сметную документацию, разработанную и утвержденную в установленном законами, стандартами, нормами и правилами порядке, а также описание практических действий по осуществлению инвестиций. В силу того, что основной целью деятельности некоммерческой организации является не извлечение прибыли, а реализация общественно-полезных функций, оценка инвестиционных проектов некоммерческой организации носит существенную специфику.
ВОПРОС 4Как осуществляется оценка инвестиционных проектов в НКО?ОТВЕТПроцедура оценки инвестиционных проектов некоммерческой организации включает две составляющие: экономическую и социальную. Экономическая составляющая основывается на анализе финансовых выгод от реализации проекта, социальная — на оценке социальных результатов от его воплощения. Анализ экономической выгодности инвестиционных проектов некоммерческой организации базируется на тех же широко известных показателях, что и для коммерческих предприятий (коэффициенты простой нормы прибыли, чистой приведенной стоимости, индекс доходности, период окупаемости вложенных средств, показатель внутренней нормы прибыли).
ВОПРОС 5Какие существуют финансовые инструменты?ОТВЕТФинансовые инструменты подразделяются на первичные (денежные средства, ценные бумаги, кредиторская и дебиторская задолженность по текущим операциям) и вторичные, т. е. производные (финансовые опционы, фьючерсы, форвардные контракты, процентные свопы, валютные свопы). Также по видам финансовые инструменты подразделяются на долговые ценные бумаги (облигации) и долевые ценные бумаги (акции). Некоммерческие организации могут использовать финансовые инструменты в качестве предпринимательской деятельности, а также для сохранения целевых и нецелевых средств, однако возникает необходимость доказывать целевое использование денежных средств. Поэтому размещение свободных средств на депозите, приобретение ценных бумаг «рискованные» операции. Желательно, чтобы вложения в финансовые инструменты осуществлялись за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, с целью избегания «конфликтов» с налоговыми органами и «донорами». Целевые поступления, предусмотренные Налоговым кодексом, в частности п. 2 ст. 251 НК РФ (целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и др.), не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования (если иное прямо не предусмотрено источником поступлений). Поэтому в общем случае, чтобы определить, соблюдено ли целевое назначение средств, нужно принимать во внимание только их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.
ВОПРОС 6Какие риски могут возникнуть при инвестировании в НКО?ОТВЕТЕсли у НКО есть средства, которые временно не используются, донор в договоре не запретил их инвестировать, НКО может доказать, что путем инвестирования свободные средства именно сохраняются, то их можно положить на депозит или вложить в ценные бумаги. При этом для НКО существует два специфических риска.1. Именно НКО отвечает за то, чтобы рассчитать срок неиспользования средств, вложить их именно на это время и получить обратно, когда они будут нужны для реализации деятельности.2. Некоторые доноры, хотя и не вносят в договор запрещений на инвестирование средств, узнав об этом, могут посчитать такое обращение со своим пожертвованием (субсидией, грантом) злоупотреблением (а могут счесть это нормальным). Предоставив соответствующие объяснения, НКО, скорее всего, сможет доказать, что злоупотребления не было по закону, но вот насколько удастся убедить донора с точки зрения ценностного понимания ситуации – неизвестно. НКО необходимо решать, на что делать ставку в данной ситуации: не инвестировать донорские средства, либо всегда предупреждать донора заранее и получать его согласие, либо не ставить донора в известность с расчетом на то, что если он узнает и потребует объяснений, НКО сможет эти объяснения предоставить.
ВОПРОС 7Какие существуют ограничения по инвестированию в НКО?ОТВЕТНекоммерческие организации, имеющие на счету временно свободные денежные средства, с целью сохранения от инфляции могут размещать их в различные финансовые инструменты. Однако существуют ограничения инвестирования для некоммерческих организаций, обусловленные российским законодательством. Ограничения существуют для НКО в форме государственных корпораций, государственных компанийП. 3.2. ст.7.1 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»: Инвестирование временно свободных средств государственной корпорации осуществляется на принципах возвратности, прибыльности и ликвидности приобретаемых ею активов (объектов инвестирования). Правительство Российской Федерации вправе установить перечень разрешенных активов (объектов инвестирования), порядок и условия инвестирования временно свободных средств государственной корпорации, порядок и механизмы контроля за инвестированием этих средств, порядок совершения сделок по инвестированию временно свободных средств государственной корпорации, формы отчетов об инвестировании временно свободных средств государственной корпорации, порядок предоставления и раскрытия этих отчетов. Предельный объем инвестируемых временно свободных средств государственной корпорации, порядок принятия решений об инвестировании временно свободных средств государственной корпорации определяются высшим органом управления государственной корпорации. Высший орган управления государственной корпорации вправе установить дополнительные ограничения и требования в отношении операций по инвестированию временно свободных средств государственной корпорации.
ВОПРОС 8Какие существуют способы сохранения денежных средств?ОТВЕТСамый простой способ сохранения денежных средств от инфляции – поместить их на депозитный счет в банке (табл. 2). Депозит, или срочный вклад, предполагает, что деньги организации остаются в банке на несколько дней, месяц, несколько месяцев, год или больше (в России, как правило, до двух лет), и в конце срока организация получает средств от банка больше, чем положила. Существенное замечание – организация в течение срока действия договора не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам (ст. 834 ГК РФ).
ВОПРОС 9Определения основных финансовых инструментовОТВЕТОблигация – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. По купонным облигациям выплачивается купонный доход за определенный промежуток времени. Бескупонные облигации размещаются с дисконтом. При погашении выплачивается их номинальная стоимость. Наиболее предпочтительной ценной бумагой для некоммерческих организаций являются государственные ценные бумаги. Государственные облигации выпускаются самой Российской Федерацией, а также органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Специфика инвестиционной привлекательности муниципальных образований, в отличие от отдельных инвестиционных проектов или хозяйствующих субъектов, характеризуется, прежде всего, надежностью и предсказуемостью платежеспособности заемщика (эмитента). Вексель – это составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и оплаченное гербовым сбором. Вексель, являясь ценной бумагой, используется как способ оформления кредита. Сберегательный (депозитный) сертификат объединяет в себе свойства банковского вклада и ценной бумаги. Сберегательный сертификат удостоверяет сумму вклада физического лица, депозитный – юридического лица. Сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка. Нормы ст. 844 ГК РФ определяют, что сберегательные (депозитные) сертификаты могут быть именными или на предъявителя. Кроме этого в случае досрочного предъявления сберегательного (депозитного) сертификата к оплате банком выдаются сумма вклада и проценты, выплачиваемые по вкладам «До востребования», если условиями сертификата не установлен иной размер процентов. Являясь разновидностью ценной бумаги, сберегательный (депозитный) сертификат выполняет ряд взаимосвязанных функций:- удостоверяет сумму внесенного в банк вклада, а также размер начисляемых процентов;- удостоверяет права вкладчика (держателя вклада). Иными словами, сам факт наличия у вкладчика сертификата – достаточное основание, чтобы банк выдал по его требованию сумму вклада по окончании срока действия сертификата, а также начислил и выплатил фиксированные проценты, определенные сертификатом;- сертификат создает определенные удобства для вкладчика, так как в соответствии с письмом ЦБ РФ от 10.02.1992 № 14-3-20 «Положение «О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций» последний вправе предъявить его к оплате не только в банк, выдавший сертификат, но и в его филиал.
ВОПРОС 10В каких случаях вложения временно свободных средств подпадает под предпринимательскую деятельность? Каковы общие принципы документирования при получении доходов от инвестиций?ОТВЕТМожно выделить три признака, которые указывают на то, что размещение целевых средств во вкладах следует отнести к предпринимательской деятельности (с соответствующими налоговыми последствиями).1. Расходы, связанные с деятельностью по размещению свободных остатков целевых средств на депозитных счетах в учреждениях банков и в ценных бумагах, приносящих доход, которые уменьшают доходы от такой деятельности в целях определения налогооблагаемой прибыли (например, услуги финансового аналитика, брокерское обслуживание и т. п.). Если такие расходы есть, то вывод проверяющих будет однозначным – они направлены на получение дохода, то есть цель размещения средств заключается в получении прибыли. У некоммерческой организации, осваивающей целевые средства, подобных расходов быть не должно. Следовательно, доходы в виде процентов по вкладам некоммерческая организация покажет в составе налоговой базы, а вот каких-либо расходов, связанных с этим доходом, быть не должно, иначе высоки риски начисления налога на прибыль не только на сумму процентов, но и на весь остаток средств, размещенный на депозите.2. Документальное обоснование решения о размещении временно свободных остатков целевых средств в приносящих доход финансовых активах с точки зрения минимизации риска их потери (обесценивания). Чтобы минимизировать налоговые риски, некоммерческая организация должна иметь подобный документ. Например, это может быть служебная записка бухгалтера,адресованная руководителю, содержащая информацию о реальных и прогнозируемых темпах инфляции в сравнении с предлагаемыми банками процентами по вкладам или доходностью ценных бумаг, обосновывающая необходимость обращения к финансовым инструментам. Очевидно, что если некоммерческая организация в качествеспособа размещения средств выбирает ценные бумаги, то они должны иметь самые низкие риски, т. к. цель не прибыль, а сохранность денежных средств.3. Обоснование целесообразности неполного использования целевых средств в периоде, когда они получены, с размещением свободных остатков на депозитных счетах или доходных ценных бумагах. Такой вариант следует сравнить со стратегией полного использования средств в текущем периоде. Также следует показать, что неполное использование в текущем периоде целевых средств не приведет к сокращению масштабов деятельности некоммерческой организации (либо ее прекращению), наоборот, получение дохода (проценты по депозиту, дивиденды по акциям) позволит за счет накопления средств наиболее эффективно достигнуть уставных целей.
ВОПРОС 11Каким нормативно-правовым актом регулируется учет финансовых вложений?ОТВЕТВ российском законодательстве учет финансовых инструментов регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В соответствии с п. 2 ПБУ 19/02 для отражения активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;- способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
ВОПРОС 12Какие отчеты обязана сдавать НКО при осуществлении инвестиций?ОТВЕТ
Общественная палата РФ проведет информационную акцию #ДеньНКО
Ее организуют в честь Всемирного дня некоммерческих организаций, который отмечается 27 февраля.
Акция #ДеньНКО будет проходить 26, 27 и 28 февраля. В эти дни участники могут рассказать в своих соцсетях и на интернет-страницах о социальных проектах и позитивных результатах деятельности НКО в регионе, опубликовать фото и видео. В пост нужно добавить хештеги #ДобрыеЛюди, #ДеньНКО.
Цель акции — привлечь внимание к работе некоммерческих организаций, которые ежедневно помогают нуждающимся людям, защищают окружающую среду, поддерживают людей с инвалидностью, бездомных, мигрантов, детей-сирот. Она призвана показать важность работы НКО, их роль в общественной жизни и привлечь как можно больше неравнодушных к помощи людям, оказавшимся в сложных жизненных ситуациях.
директор Агентства социальной информации
Прежде всего, хотелось бы увидеть истории личного опыта. Общественная палата РФ призывает всех желающих, кому небезразлична деятельность некоммерческих организаций, принять участие в акции. Давайте вместе мы сделаем так, чтобы в эти три дня граждане получили как можно больше информации о делах и проектах НКО
Вместе с акцией будут проходить дни открытых дверей региональных НКО, публичные лекции и круглые столы с участием лидеров региональных НКО и представителей региональных общественных палат, волонтерские акции, благотворительные марафоны и социальные ярмарки. О них тоже можно рассказать в социальных сетях.
Лучшие материалы будут опубликованы в социальных сетях Общественной палаты РФ.
В России работает более 210 тысяч некоммерческих организаций. Сегодня они неотъемлемая часть социальной инфраструктуры и надежный партнер государства в решении социальных проблем.
«Аббревиатура НКО стала известной и знакомой многим, однако еще не все в полной мере понимают, чем же занимаются некоммерческие организации, – отметила Елена Тополева. – В эти дни мы хотим привлечь внимание общественности к работе некоммерческих организаций: это хороший повод для того, чтобы люди больше узнали об их деятельности».
Акцию организует Общественная палата Российской Федерации совместно с региональными общественными палатами. За дополнительной информацией можно обратиться в пресс-службу ОП РФ по телефонам +7 (905) 119 09 61; +7 (915) 151 36 87.
Путеводитель для НКО
Шестая глава сборника, составленного вместе с фондом «Искусство, наука и спорт» в помощь руководителям и сотрудникам некоммерческих организаций.
Какие налоговые льготы могут получать НКО?
Некоммерческие организации могут получать следующие налоговые льготы и освобождения:
Какие поступления для НКО не облагаются налогом на прибыль?
В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ налогом на прибыль не облагаются:
Что такое пожертвование?
В соответствии со ст. 582 Гражданского кодекса РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
Кому могут делаться пожертвования?
Пожертвования могут делаться всем НКО, на которые распространяется действие Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
На какие цели может передаваться и фактически использоваться пожертвование?
В ст. 582 ГК РФ говорится, что основное условие передачи и использования пожертвования – «на общеполезные цели». При этом перечень таких целей законодательство РФ не раскрывает. Прояснить, что это такое, помогает анализ Конституции РФ и ряда законодательных актов. Он позволяет сделать вывод о том, что к общеполезным можно отнести цели благотворительной деятельности, указанные в ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», а также цели создания некоммерческих организаций, перечисленные в Федеральном законе «О некоммерческих организациях».
На практике возникают вопросы о том, можно ли расходовать пожертвования на содержание организации, включая заработную плату административно-управленческого персонала НКО, уплату налогов (на имущество, транспортного налога, земельного налога и др.), содержание помещений и оборудования, приобретение канцтоваров и т. д.
С точки зрения экспертов Клуба бухгалтеров и аудиторов НКО, при решении этих вопросов первичны цели деятельности организации. Если вся деятельность НКО является общеполезной, то и расходы на содержание организации допустимо финансировать из средств пожертвований.
В то же время невозможно получить такого рода поступления, как «пожертвование на уплату налогов», «пожертвование на содержание организации» и т. д. Сама по себе уплата налогов не может быть общеполезной целью, как и содержание организации.
Обязательно ли подписывать договор пожертвования в письменной форме?
В соответствии со ст. 574 ГК РФ договоры дарения (к которым относится и договор пожертвования) необходимо заключать в письменной форме, если сумма договора превышает 3 тыс. рублей, а жертвователем является юридическое лицо.
Обязательно ли указывать назначение пожертвования?
Согласно п. 3 ст. 582 ГК РФ, жертвователь может (но не обязан) определить назначение использования этого имущества, когда речь идет о передаче пожертвования некоммерческой организации.
Кто может передавать пожертвования?
Никаких ограничений по стороне, имеющей право передавать пожертвование, действующее законодательство не содержит. Иными словами, передать пожертвование может коммерческая и некоммерческая организация, иностранное юридическое или физическое лицо и т. д.
Какие льготы по НДС могут получать НКО?
Ст. 149 Налогового кодекса РФ освобождает от налогообложения следующие виды деятельности, которыми могут заниматься НКО:
Сборник «Путеводитель для НКО: что нужно знать, чтобы деятельность некоммерческой организации была успешной» дает возможность изучить все основные стороны деятельности некоммерческой организации. Сборник будет интересен как опытным руководителям, так и тем, кто только начинает свой путь. Вы узнаете о фандрайзинге и юридических аспектах деятельности НКО, об информационных технологиях, о том, как выстроить стратегию коммуникаций и работать с волонтерами. В каждой главе кратко раскрывается содержание темы и приводятся дополнительные источники, чтобы изучить ее глубже.
Авторы сборника — эксперты с многолетним опытом, известные в некоммерческом секторе. Следуя их советам, вы шаг за шагом сможете выстроить работу своей организации, достигнуть экономической устойчивости и находить лучшие решения задач, возникающих каждый день.
«Путеводитель для НКО» создан по программе НКО-СОКРАТ — НКО для социального и культурного развития территорий.
Программа реализуется по инициативе Благотворительного фонда Алишера Усманова «Искусство, наука и спорт» совместно с Агентством социальной информации при поддержке правительства Белгородской и администрации Курской областей.
1. Фонд является некоммерческой организацией и в своей деятельности руководствуется Федеральным законом от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Закон № 7-ФЗ).
В соответствии со статьей 3 Закона № 7-ФЗ некоммерческая организация может от своего имени приобретать или осуществлять имущественные и неимущественные права.
Согласно статье 24 Закона № 7-ФЗ к видам деятельности, которую вправе осуществлять некоммерческие организации, в числе прочих относится приобретение и реализация ценных бумаг.
Как указано в пункте 2 статьи 7 Закона № 7-ФЗ фонд использует имущество для целей, определенных уставом фонда. Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей этим целям и необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых фонд создан.
В то же время в пункте 4 статьи 7 Закона № 7-ФЗ указано, что
особенности создания и деятельности фондов отдельных видов могут устанавливаться федеральными законами
Как указано в статье 1 Федерального закона РФ от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Как указано в вопросе уставом Фонда предусмотрено осуществление торговых, посреднических и иных коммерческих операций в целях использования полученного дохода для благотворительных целей и решения иных задач, предусмотренных Уставом. Данное положение устава соответствует требованиям действующего законодательства.
Источники формирования имущества некоммерческой организации установлены статьей 26 Закона № 7-ФЗ. К ним относятся:
— регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
— добровольные имущественные взносы и пожертвования;
выручка от реализации товаров
, работ, услуг;
— дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
— доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;
— другие не запрещенные законом поступления.
Законами могут устанавливаться ограничения на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов.
Таким образом, операция по приобретению и последующей реализации акций Фондом, при условии использования полученных доходов для целей, ради которых создан Фонд по нашему мнению, не будет противоречить действующему законодательству.
Дополнительно хотелось бы отметить, что предпринимательская деятельность благотворительной организации должна носить дополнительный характер, способствовать созданию материальной базы благотворительной организации. В том случае, если
предпринимательская деятельность превратится в основную деятельность благотворительной организации, это будет противоречить гражданскому законодательству
2. Рассмотрим вопрос налогообложения средств, полученных от учредителя и направленных на приобретение акций.
В силу статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств (пункт 14).
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
При направлении целевых средств не по назначению они подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (подпункт 9 пункта 4 статьи 271 НК РФ).
При этом согласно пункту 3 статьи 26 Закона № 7-ФЗ полученная некоммерческой организацией прибыль не подлежит распределению между участниками (членами) некоммерческой организации.
Как было отмечено выше уставом предусмотрено, что полученные денежные средства от реализации акций Фонд направит для осуществления уставной деятельности. Таким образом, по нашему мнению, приобретение акций для последующей их продажи с вероятной прибылью, не будет являться расходованием полученных от учредителя взносов не по целевому назначению.
Данный вывод подтверждается некоторыми Письмами Минфина РФ. Например, в Письме от 28.03.2008 № 03-03-06/4/17 указано следующее:
«Таким образом, конечное использование средств по целевому назначению является основным критерием отнесения к основной, уставной деятельности некоммерческой организации деятельности по размещению временно свободных остатков целевых средств, полученных в виде добровольных имущественных взносов, целевого финансирования и целевых поступлений, в приносящих доход финансовых активах. Однако при решении вопроса об отнесении такой деятельности к предпринимательской деятельности, а также для принятия решения об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 Налогового кодекса средств, полученных от источников финансирования и направляемых на подобную деятельность, следует рассматривать каждый конкретный случай с точки зрения использования средств по целевому назначению.
По мнению Минфина России, в качестве критериев отнесения деятельности по размещению временно свободных остатков целевых средств, полученных в виде имущественных взносов учредителей, добровольных имущественных взносов, целевого финансирования и целевых поступлений, в приносящих доход финансовых активах к предпринимательской деятельности могут использоваться следующие:
1. В отсутствие предпринимательской деятельности у некоммерческой организации должны отсутствовать произведенные расходы, связанные с рассматриваемой деятельностью по размещению временно свободных остатков целевых средств на депозитных счетах в учреждениях банков и в ценных бумагах, приносящих доход, которые уменьшают доходы, получаемые от такой деятельности, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Наличие расходов, направленных на получение дохода, является основным критерием отнесения деятельности к предпринимательской.
2. Некоммерческая организация должна представить документальное обоснование принимаемых решений о размещении временно свободных остатков целевых средств в приносящих доход финансовых активах с точки зрения минимизации риска потери (обесценивания) соответствующих средств.
3. Некоммерческая организация должна представить обоснование целесообразности неполного использования целевых средств в том периоде, в котором они получены некоммерческой организацией, с размещением свободных остатков таких средств на депозитных счетах в учреждениях банков и в ценных бумагах с получением дохода по сравнению со стратегией полного использования средств в текущем периоде, в том числе обоснование того, что наличие временно свободных остатков целевых средств не приведет к сокращению масштабов деятельности некоммерческой организации (ее прекращению), а получение дохода позволит за счет накопления средств наиболее эффективно достигнуть уставные цели».
Учитывая вышеизложенное, доход в виде использованных не по целевому назначению взносов от учредителя у Фонда не образуется. Однако, принимая во внимание мнение Минфина РФ, рекомендуем
составить документы, подтверждающие целесообразность приобретения акций.
Особенностей налогообложения предпринимательской деятельности некоммерческих организаций налоговое законодательство не предусматривает. Таким образом, налогообложение операций по купле-продаже акций будет осуществляться в общем порядке с учетом положений статьи 280 НК РФ.
Согласно пункту 2 указанной статьи
доходы налогоплательщика от операций по реализации ценных бумаг
Для целей налогообложения прибыли
все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в составе расходов только в момент реализации
(выбытия) ценных бумаг (пункт 2 статьи 280 НК РФ).
В то же время, по мнению Минфина РФ, Фонд не может уменьшить полученные доходы на произведенные расходы. Данная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 27.12.2007 № 03-03-05/279:
«Таким образом, по мнению Минфина России, использование организацией поступивших пожертвований (а также иных видов целевого финансирования, целевых поступлений) на издание книг, реализация которых впоследствии осуществляется через организации оптовой и розничной торговли, может рассматриваться как целевое, не связанное с ведением предпринимательской деятельности, в случае если доходы от реализации изданных подобных образом книг полностью, без учета понесенных в связи с изданием книг расходов, учтены некоммерческой организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций и направляются на цели, предусмотренные уставом фонда и источником целевых поступлений (целевого финансирования)».
Данный вывод Минфина РФ, по нашему мнению, основан на том, что в общем случае согласно статье 252 НК РФ в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли учитываются затраты, понесенные налогоплательщиком.
В рассматриваемом случае акции приобретаются на денежные средства, поступившие безвозмездно от учредителей. Поскольку, как было указано выше, полученные взносы не облагаются налогом на прибыль, налоговым органом может быть сделан вывод о том, что затраты на приобретение акций не были понесены самим налогоплательщиком.
Соответственно, доход от реализации таких акций не может быть уменьшен на сумму расходов на их приобретение.
Однако, по нашему мнению, такой подход противоречит нормам НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 7-ФЗ имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда.
При этом, как было указано выше получение такого имущества не облагается налогом на прибыль, поскольку имущество используется по целевому назначению, определенному уставом Фонда.
Таким образом, отсутствие необходимости включения полученных от учредителей средств с состав налоговой базы по налогу на прибыль прямо предусмотрено нормами НК РФ.
По общим нормам налогового законодательства, доходы от реализации акций, могут быть уменьшены на сумму расходов на их приобретение.
Отельных положений, касающихся невозможности учета расходов на приобретение акций, осуществленных за счет имущества Фонда, полученного в качестве взноса учредителя, для целей налогообложения прибыли в НК РФ не содержится.
При этом, на наш взгляд, поскольку организация использует для оплаты акций собственное имущество,
основания утверждать, что такие затраты не были понесены налогоплательщиком, по нашему мнению, отсутствуют.
Тем не менее с учетом позиции Минфина РФ существует налоговый риск исключения из налоговой базы по налогу на прибыль расходов на приобретение акций при их реализации.
Следует учитывать, что согласно пункту 6 статьи 280 НК РФ в отношении ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен
по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге
, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;
2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены
аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги
, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.
В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.
Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством РФ, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ.
В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно,
используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.
Цена реализации обращающихся на ОРЦБ акций должна находиться в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (далее — интервал цен) с ней, зарегистрированными на ОРЦБ организатором торговли на дату заключения договора (пункт 5 статьи 280 НК РФ).
Когда ни у одного из организаторов торговли нет информации об интервале цен на дату совершения сделки, берется интервал цен на дату последних торгов в течение предшествующих 12 месяцев.
в случае с акциями, обращающимися на рынке ценных бумаг
, в налоговом учете
доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимостине учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль
(подпункт 24 пункта 1 статьи 251 НК РФ), а
расход в виде отрицательной разницыне учитывается в составе расходов
(пункт 46 статьи 270 НК РФ).
Реализация ценных бумаг (акций) не подлежит обложению НДС на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
— взносы учредителей благотворительной организации;
— членские взносы (для благотворительных организаций, основанных на членстве);
— благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме;
— доходы от внереализационных операций, включая доходы от ценных бумаг;
— поступления от деятельности по привлечению ресурсов (проведение кампаний по привлечению благотворителей и добровольцев, включая организацию развлекательных, культурных, спортивных и иных массовых мероприятий, проведение кампаний по сбору благотворительных пожертвований, проведение лотерей и аукционов в соответствии с законодательством Российской Федерации, реализацию имущества и пожертвований, поступивших от благотворителей, в соответствии с их пожеланиями);
— доходы от разрешенной законом предпринимательской деятельности;
— доходы от деятельности хозяйственных обществ, учрежденных благотворительной организацией;
— труд добровольцев;
— иные не запрещенные законом источники.
«На основании имеющихся в материалах дела аналогичных договоров займа с предпринимателями со ставкой процентов по займу в размере 8% в месяц арбитражный суд сделал правомерный вывод о том, что систематическое предоставление займов с целью получения прибыли за счет процентов является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, осуществление которой не обусловлено достижением общественно полезных целей Фонда, а направлено на приумножение его доходов.
В этой связи является также обоснованным вывод суда апелляционной инстанции о том, что при заключении спорного договора займа Фонд вышел за пределы специальной правоспособности, ограниченной в соответствии со ст. 50 (п. 3) Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. 24 (п. 2) Федерального закона «О некоммерческих организациях», ст. 37 Федерального закона «Об общественных организациях».
Поскольку Фондом совершена сделка в противоречие с его специальной правоспособностью, арбитражный суд апелляционной инстанции правильно признал договор займа N 692-НЧ от 29.03.2004 недействительной сделкой».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале
knk_audit
Назад в раздел
Не новое и не редкое явление
Время от времени в СМИ можно прочитать, как тот или иной собственник бизнеса передал акции и дивиденды компании на благотворительность. Илон Маск в ноябре 2021 года передал акции Tesla на 5,74 миллиарда долларов благотворительной организации, чье название не раскрывается. В августе 2022-го соучредитель Google Сергей Брин отдал акции компании стоимостью 127 миллионов долларов в фонд, основанный им самим, и в организацию, ищущую лекарство от болезни Паркинсона. Один из последних громких кейсов – в сентябре 2022 года производитель одежды Patagonia отдал все неголосующие акции фонду защиты окружающей среды. В России подобный шаг сделал Владимир Потанин, передав до 50% акций Росбанка в эндаумент своего благотворительного фонда.
Конструкции, в которых фонды становятся бенефициарными собственниками бизнесов, — не новое и не редкое явление, отмечают эксперты.
Такие бизнесы – большие и маленькие, частные и публичные (чьи акции котируются на бирже) – можно найти во всех индустриях и на всех континентах. Их названия хорошо знакомы потребителям, например Bosch, Carlsberg, Lego, IKEA, Rolex, Lindt.
Фонд имени Роберта Боша появился на основании завещания основателя, владеет 92% акций концерна и финансируется за счет его дивидендов. Фонд Форда также появился согласно завещанию и активам Ford Motor Company. А после смерти основателя британского фармацевтического холдинга Welcome Генри Велкома все его активы перешли в фонд Welcome Trust, чтобы поддерживать медицинские и биологические исследования.
«Наибольшее распространение такая конструкция получила в северных и немецкоговорящих странах Европы. В Дании, например, до 40% рыночной капитализации и 20% ВВП страны формируется бизнесами, контролируемыми фондами»,
— отмечает Вероника Мисютина, советник Центра управления благосостоянием и филантропии бизнес-школы «Сколково», руководитель направления филантропических программ департамента корпоративного обучения бизнес-школы «Сколково».
Сам факт передачи акций компаний в благотворительный фонд — не новый инструмент филантропии, но «новое заключается в том, что собственники бизнесов делают это при жизни, а не по завещанию», добавляет Мария Черток, директор Благотворительного фонда развития филантропии (включен в реестр иностранных агентов).
Почему миллиардеры это делают?
Эксперты выделяют несколько причин для таких щедрых поступков филантропов.
Татьяна Задирако, учредитель и исполнительный директор Благотворительного фонда поддержки и развития социальных программ «Социальный навигатор», называет следующие:
Советник по правовым вопросам Форума Доноров Дмитрий Денисов обращает внимание, что условия таких сделок публично неизвестны. Можно предположить, что доноры, жертвуя акции своих компаний, во-первых, в лице фондов получают если и не прямо «дружественного», то как минимум нейтрального к донору совладельца. Во-вторых, в случае предъявления претензий к донору пожертвованные активы либо невозможно, либо гораздо сложнее изъять. В-третьих, особенно в текущей ситуации, это снижает риск попадания переданного актива под санкции, добавляет очков в отстаивании актива в публичном поле.
Вероника Мисютина добавляет, что, согласно исследованиям, филантропов на такой шаг толкают:
Преимущества механизма
Многие компании, которые нашли баланс между ростом прибыли и ценностями фонда, владеющего их акциями, превосходят по финансовым показателям своих конкурентов, отмечает Ярослав Кабаков, директор по стратегии компании «Финам».
Для мажоритарных акционеров публичных компаний, ориентирующихся на сохранение бизнеса в долгосрочной перспективе, есть несколько привлекательных моментов в переводе своих акций в некоммерческую организацию или фонд.
«Продажа или слияние компании редко оставляет видение основателя нетронутым, кроме того, наследники и последующие поколения могут неправильно управлять компанией. Помимо этого, в некоторых странах существует риск, что высокие налоги на наследство со временем размоют долю собственности наследников.
В результате, к третьему поколению только 10% семейных предприятий выживают как частные предприятия. Фонд или некоммерческая организация решают эту задачу, создавая организацию, которая будет охранять ценности основателя вечно. Даже если это означает, что их дети откажутся от большей части (если не всего) своего наследства в процессе», — комментирует эксперт.
Предприятия «под фондами» финансово стабильнее, больше тратят на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, привлекательнее как работодатели, в составе их органов управления больше женщин и молодых людей, а среди корпоративных комитетов — больше сфокусированных на устойчивом развитии.